НАЛОГИ КАК ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………….……… 3

1. Характеристика налоговой системы РФ ………………………… 7
1.1 Сущность налоговой системы РФ …………………………………… 7
1.2 Историческое развитие налоговой системы………………………… 18
1.3 Характеристика налогов ……………………………………………… 31
Выводы…………………………………………………………………….. 41

2. Анализ налоговых поступлений в составе федерального бюджета…………………………………………………………………… 44
2.1 Анализ динамики и структуры налоговых доходов федерального бюджета……………………………………………………………………. 44
2.2 Анализ влияния современной налоговой политики на налоговые поступления в федеральный бюджет…………………………………….. 54
2.3 Практика взимания НДС………………………………………………. 63
Выводы……………………………………………………………………… 70

3. Пути совершенствования системы налогов и снижение налогового бремени НДПИ………………………………………………………………………. 72
3.1 Совершенствование системы налогов………………………………… 72
3.2 Снижение налогового бремени НДПИ………………………………. 81
Выводы…………………………………………………………………….. 84
Заключение ………………………………………………………………. 86
Список использованных источников и литературы………………… 94
Приложения .………………..…………………………………………… 98

ВВЕДЕНИЕ

Развитие экономики напрямую зависит от качества ее налоговой системы, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность. Налоговые доходы бюджетной системы занимают ведущее место и являются важнейшей формой аккумуляции доходов.
Несмотря на длительную историю функционирования налогов как научного понятия и многочисленных дискуссий, предмет исследования: сущность, природа, структура, особенность, место налогов в системе расширенного воспроизводства в отличие от других стоимостных категорий, в системе производственных отношений полностью не раскрыто или не определено.
К сожалению, общее определение налогов не позволяет реализовать те стоимостные категории, которые можно использовать в практике хозяйствования в условиях становления и развития рыночных отношений. Изучая конкретно практические проблемы о налогах и налоговых отношениях, мы нередко сталкиваемся с наиболее его общими, теоретическими вопросами. В связи с этим серьезное практическое значение имеет разработка фундаментальных проблем, о налогах и налоговых отношениях, научное обоснование решения частных задач финансовой политики.
Актуальность исследования налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации объясняется в первую очередь тем, что федеральный бюджет играет экономическую роль в перераспределении совокупного продукта и национального дохода, концентрации денежных средств для финансирования отраслей экономики, укрепления обороноспособности государства. На долю федерального бюджета приходится значительная часть распределительного процесса, которая заключается в распределении денежных средств между отраслями народного хозяйства, производственной и непроизводственной сферами, регионами страны. Он активно используется государством для воздействия на темпы развития тех или иных отраслей производственной и непроизводственной сфер. В настоящее время в России повышаются требования к эффективности функционирования налоговой системы, которая с одной стороны должна обеспечить достаточный уровень фискальных изъятий и одновременно создать благоприятные условия для хозяйствующих субъектов.
Анализ динамики и структуры налоговых доходов бюджета необходимо с целью преодоления негативных последствий воздействия налогов на экономику страны.
Доходы бюджетов представляют собой часть национального дохода, подлежащую централизации в бюджеты различных уровней. Доходы могут формироваться на налоговой и неналоговой основе и за счет безвозмездных перечислений в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством.
Объектом исследования является Федеральный бюджет российской Федерации.
Предметом исследования являются налоговые доходы федерального бюджета.
Цель работы состоит в изучении состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета России, анализа налоговых поступлений, и решения проблем по совершенствованию налоговой системы.
Исходя из цели, были определены следующие задачи:
— раскрыть теоретические основы налоговых доходов федерального бюджета страны;
— провести анализ состава, структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета за период 2005 – 2007 год;
— определить роль и значение налоговых доходов в бюджетной системе страны;
— рассмотреть конкретные мероприятия, направленные на пути совершенствования налоговой системы и снижения налогового бремени.
Рассматривая проблемы формирования налоговых поступлений, следует не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы.
Информационной базой исследования послужили работы отечественных авторов Г.В. Петровой «Налоговая система», Н.П. Кучерявенко «Налоговое право Украины», Н.И. Химичевой «Налоговое право», А.И. Понамарева «Налоги и налогообложение».
Источниками написания работы послужили Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Федеральные законы «О федеральном бюджете на очередной год», сайт Минфина РФ, материалы различных периодических изданий.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что на основе исследования налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации обоснована необходимость реформирования законодательства в части изъятия налогов, определены приоритетные и перспективные направления развития системы современного налогообложения. Полученные в ходе проведенного исследования результаты работы могут быть использованы для целей реформирования российской налоговой системы и адресованы органам законодательной власти при внесении изменений в НК РФ. Изложенные в работе рекомендации могут быть применимы в процессе реализации налоговой политики государства. Полученные теоретические выводы и результаты могут быть использованы в учебном процессе.
Структура дипломной работы состоит из введения, трёх глав, заключения. В первой главе была рассмотрена характеристика налоговой системы РФ, была раскрыта сущность налоговой системы РФ, её историческое развитие , а также рассмотрена характеристика налогов. Во второй главе был проведен анализ динамики и структуры налоговых доходов федерального бюджета за период 2005-2007 год и анализ влияния современной налоговой политики на налоговые поступления в федеральный бюджет, также была рассмотрена практика взимания налога на добавленную стоимость, как налога удельный вес которого в общей сумме налоговых поступлений составляет 30%. В третьей главе были рассмотрены пути совершенствования системы налогов, а также рассмотрены проблемы снижения налогового бремени налога на добычу полезных ископаемых. В заключении отражается итоги проведенных исследований в данной работе.
Общий объём выполненной работы 97 страниц.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1. Сущность налоговой системы РФ

Понятие «налоговая система» принадлежит к самым ходовым понятиям, используемым экономистами, финансистами и юристами, работниками средств массовой информации. К сожалению, в определениях налоговой системы, содержащихся в научной, в том числе финансово — правовой литературе, заметна узость и одностороннее понимание этого явления, что свидетельствует о его недостаточной теоретической проработке и необходимости дальнейшего осмысления.
Понятие «налоговая система» было введено в российское законодательство Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», который трактовал его крайне упрощённо и определял налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Данное определение было в целом воспроизведено в работах Н.И.Химичевой, Г.В. Петровой, И.Г. Денисовой, видного украинского ученого Н.П.Кучерявенко. Классическое определение подобного понимания налоговой системы дает профессор Г.В.Петрова. «Налоговая система,- подчеркивает она,- это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков- юридических и физических лиц на территории страны» .Такой «дружный» подход к понятию налоговой системы позволил сделать вывод о том, что оно раскрыто и не может вызывать особых споров в специальной литературе .
Представляется, что налоговая система — более широкая категория. Названные выше авторы скорее всего говорили о системе налогов и сборов, то есть об одном из наиболее важных элементов налоговой системы. По этой причине, по-видимому, составители Налогового кодекса РФ вообще отказались от использования этого смутного понятия, ограничившись закреплением системы налогов и сборов, а также общих принципов налогообложения. Тем не менее, объективная необходимость в изучении и правильном толковании понятия «налоговая система» существует, ибо оно аккумулирует в себе наиболее важную информацию, содержащую в налоговом законодательстве данной страны, и помогает политику, депутату парламента, преподавателю налогового права и студенту быстро, панорамно и объёмно понять сложную область налоговых отношений. Не нужно забывать и то, что налоговая система (как основная часть системы государства) всегда в большей или в меньшей степени служат выражением и проводником финансовой политики государства. Что же следует понимать под налоговой системой?
Система, как ее определяют философы,- это совокупность элементов (частей) с отношениями и связями между ними, образующая определенную целостность и в таком качестве дающая соответствующий эффект. Система образуется в определенной среде, которой противостоят и во взаимодействии с которой проявляет все свои свойства. Система, как правило, не возникает сразу, но формируется медленно и неуклонно .
Исторически налоговая система каждого государства (с точки зрения его материальных и финансовых потребностей) развивалась на протяжении длительного времени в нескольких направлениях: в поисках оптимальных измерителей налоговой платёжеспособности подвластного населения; в установлении и введении налогов и сборов, которые могли покрывать расходы государства и выглядеть справедливыми в глазах плательщиков; в организации государством структур, с помощью которых оно могло бы эффективно контролировать взимание налогов; в выработке методов и технических приемов взимания налоговых платежей.
Как элемент налоговой системы налоговая платёжеспособность предшествует всем другим элементам. Под налоговой платёжеспособностью понимается возможность граждан, обязанных платить налоги, покрывать эти денежные обязательства перед государством без вреда для своего хозяйства, благосостояния и здоровья. Понятие «налоговая платежеспособность» давно используется в сочинениях ученых-финансистов. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоговая платёжеспособность населения страны включает два компонента: налоговое бремя; тяжесть налогового обложения.
Налоговое бремя представляет собой тот финансовый груз, который государство непосредственно возглавляет на общество. Юридически этим бременем является установленная законом (в Российской Федерации — Налоговым кодексом РФ) система налогов и сборов, экономически — сумма фискальных платежей, которые граждане страны несут в непосредственной связи с уплатой налогов и сборов.
Под тяжестью налогообложения следует понимать, с одной стороны, материальные потери и лишения, с которыми бывает связана для плательщика уплата налогов, с другой стороны, оставшиеся у плательщика материальные средства и финансовые ресурсы после уплаты налогов. Тяжесть налогообложения — эта величина той доли дохода отдельного налогоплательщика, которая может быть обращена на уплату налога без вреда для его хозяйственной деятельности или, напротив, с большими потерями для этой деятельности.
Современный мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщиков до 30-40% дохода — это тот предел тяжести налогообложения, за которым у плательщика исчезают стимулы к предпринимательской деятельности. От этого предостерегали государство все выдающиеся экономисты, финансисты и юристы от Адама Смита и Н.И.Тургенева до современных экономистов и финансистов.
Современная российская финансовая наука и практика по вопросу о налоговой платёжеспособности граждан использует выработанный мировой наукой и практикой показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту. Без него трудно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя перечень налогов и изменяя налоговые ставки, не имеет право переступать. Вместе с тем в российской финансовой науке не выработан единый подход к показателю налоговой нагрузки для каждого конкретного налогоплательщика. Нет ясности в определении, какие налоги и сборы следует взимать с физических и юридических лиц, что следует, в конечном счёте, понимать под доходом организации (предприятия) и физического лица. Налоговая платёжеспособность — элемент, сформировавший принцип платёжной достаточности налогоплательщика, с которым должна быть согласована закрепляемая законом система налогов и сборов любой страны.
Система органов налогового администрирования представляет собой самостоятельный и важный элемент налоговой системы Российской Федерации. Данные органы – звенья «управления налогами», которые на делены определёнными властными полномочиями в сфере налогообложения призваны: создавать условия для добровольного исполнения плательщиком налоговой обязанности; осуществлять налоговый контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов и в случае неисполнения плательщиком налоговой обязанности применять меры принуждения.
В настоящее время органы налогового администрирования образуют систему, которая включает в себя: налоговые органы; Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД России; таможенные органы.
Налоговые органы в Российской Федерации представлены Федеральной налоговой службой, находящейся в ведении Министерства финансов РФ и имеющей подразделения в регионах страны. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и иных обязательных платежей.
Налоговые органы вправе: требовать от налогоплательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов; проводить камеральные и выездные проверки; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с налоговой проверкой; направлять налогоплательщику налоговое уведомление и требование об уплате налога; выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений; при выявлении деяния, содержащего признаки налогового преступления, 10-дневный срок со дня выявления этого деяния направить материалы в федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России (ФСЭНП) является структурным самостоятельным подразделение, представляющим специализированный правоохранительный орган исполнительной власти федерального уровня и предназначенной для борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями. ФСЭНП образована в июле 2003 года на базе существовавшей ранее налоговой полиции и осуществляет все функции последней.
Правовую основу деятельности ФСЭНП составляют Налоговый кодекс РФ, Положение о ФСЭНП МВД России, утверждённое приказом МВД России от 1 июля 2003 года, иные нормативные акты. Основное назначение ФСЭНП – выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений.
Сотрудники ФСЭНП вправе: проводить оперативно – розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения; беспрепятственно входить в любые производственные, складские и иные помещения независимо от форм собственности и места нахождения, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов; применять по отношению к правонарушителю физическую силу, специальные средства или табельное огнестрельное оружие; осуществлять дознание и предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесённых к ведению данных органов. Другие должностные лица и органы не вправе вмешиваться в деятельность органов ФСЭНП МВД России.
Таможенные органы представляет Федеральная таможенная служба, имеющая свои структурные подразделения в регионах страны. Эти подразделения не подчинены региональным и местным властям, хотя и взаимодействуют с ними. Таможенные структуры относятся к органам налогового администрирования , они несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через (таможенную) границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством. Таможенные органы взимают таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы; контролируют правильность и своевременность уплаты названных пошлин и сборов.
Система методов налогообложения включает две группы методов: методы построения налогов и сборов, которые применяют законодательная власть, и методы налогового администрирования, применяемые органами исполнительной власти при взимании налогов и сборов. Под методом деятельности обычно понимают способы, средства, приемы достижения поставленных целей, решения возникающих задач. Метод – это не фактическая деятельность, а возможные способы её осуществления.
Посредством методов построения налогов государство на законодательном уровне устанавливает: с учётом принципа федерализма трёхуровневую систему налогов и сборов; прямые и косвенные налоги; пропорциональную и прогрессивную шкалы налоговых ставок; способы льготирования; специальные и упрощенные налоговые режимы; технико-юридические способы взимания налогов, в частности, декларационный способ.
Однако в практической деятельности в сфере налогообложения особую роль играют методы налогового администрирования, которые используются системой специализированных государственных органов и без которых процесс взимания налогов мог бы превратится в функцию.
Осуществляя налоговое администрирование, соответствующие государственные органы используют следующие методы: налоговое администрирование, обусловливающее добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога; налоговый контроль, при осуществлении которого может применяться принудительное исполнение обязанности по уплате налога.
Добровольное исполнение налоговой обязанности означает, что все действия по уплате налога его плательщик осуществляет своевременно, в полном объёме, добровольно, т.е. без административного воздействия со стороны органов налогового администрирования. Налогоплательщик добровольно встаёт на учёт в налоговых органах, ведёт в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представляет в налоговый орган по месту учёта налоговую декларацию по налогам, которые обязан уплатить, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте».
В добровольном исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности активную роль играют органы налогового администрирования, использующие различные способы, средства и технические приёмы. К ним, в частности, относятся средства рекламы, пропагандирующие сотрудничество налогоплательщика с налоговыми органами в плане налогового планирования и минимизации налогов, бесплатного информирования о действующих налогах и сборах, разъяснение порядка заполнения форм налоговой отчётности, в том числе налоговых деклараций .
Проведение постоянных консультаций для налогоплательщиков, примирение по налоговым спорам в досудебном порядке, создание максимальных удобств для уплаты налогов, корректное и внимательное отношение к налогоплательщикам, — все эти способы налогового администрирования способствуют добровольному исполнению обязанности по уплате налогов.
Налоговый контроль является одним из основных методов налогового администрирования. Налоговый контроль представляет собой комплекс действий органов налогового администрирования по надзору за правильностью уплаты плательщиками налогов и сборов в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, за выполнением ими налогового законодательства.
Налоговый контроль в основном осуществляется в трёх формах, к которым относятся: проверка выполнения организациями и физическими лицами обязанностей по правильному исчислению и уплате налогов; определение правильности ведения бухгалтерского (налогового учёта), своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений; выявление нарушителей налогового законодательства и принудительное исполнение обязанности по уплате налога представляет собой насильственное изъятие части собственности налогоплательщика в размере суммы недоимки и пени, призванных компенсировать потери бюджета в условиях неуплаты налога в установленные сроки . Охарактеризованные методы налогового администрирования образуют систему и используется в тесном взаимодействии друг с другом.
Отдельные авторы (Г.В. Петрова, И.И.Кучеров, В.А.Мальцев) относят к элементам налоговой системы принципы налогообложения, с чем трудно согласиться. Представляется, что элементы налоговой системы имеют предметный характер, конкретны и в определённой степени материальны. Принципы налогообложения – это основополагающие и руководящие идеи, которые осмысляются и обосновываются учёными- финансистами и юристами в процессе исторического формирования налоговой системы. Принципы относятся не к налоговой системе непосредственно, а к социальной среде, питающей и поддерживающей эту систему, способствующей одновременно как её устойчивости, так и динамике. Можно полагать, что социальная среда, в которой функционирует налоговая система, складывается из трёх частей: экономической, юридической и научной.
Экономическая среда определяется уровнем доходов населения, зажиточностью или бедностью основной массы народа, экономическим строем страны. Юридическая среда определяется развитым гражданским и финансовым законодательством, правосознанием граждан, налоговой культурой населения. Научная среда определяется сформулированными учёными – экономистами, финансистами и юристами принципами налогообложения, которые, пройдя апробацию временем, превратились в экономическое и политико-правовые аксиомы. В принципах налогообложения воплощается справедливый подход государства к своим гражданам, синтезируется мировой опыт развития налогового права и формирования налоговых систем. Вместе с тем принципы налогообложения в свою очередь оказывают воздействие на развитие и совершенствование налоговой системы каждой страны.
Признанными мировой и отечественной наукой являются принципы налогообложения : справедливости, законности, платёжной достаточности, всеобщности, равномерности, обеспечения единства налоговой политики на всей территории страны. Так, справедливая налоговая система не может не учитывать, что крупные промышленные предприятия и предприятия малого бизнеса являются плательщиками с различными возможностями, и их нельзя уравнивать в вопросе по уплате налога на прибыль и НДС. Другой важный принцип-принцип всеобщности налогообложения , согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги. Налоговая система, учитывающая данный принцип, исключает всякие привилегии, как имущественные, так и личные. Освобождение остальных граждан от некоторых прямых налогов (например, пенсионеров от налога на недвижимость) не является нарушением принципа всеобщности налогообложения, так как государством принимается во внимание их возраст, инвалидность, семейное положение, а также тот факт, что они наравне с другими уплачивают косвенные налоги.
Резюмируя изложенное, можно дать следующее определение налоговой системе: это основанная на определённых принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платёжеспособность граждан, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация и применяемые государством методы налогообложения.
В налоговой системе, концепция которой изложена в данной работе, базовыми элементами, образующими её сердцевину, являются два: налоговая платёжеспособность граждан и система действующих налогов и сборов. Эти элементы органически взаимосвязаны и составляют, можно сказать, одно целое. При этом приоритетное значение имеет система налогов и сборов: она адресована государством обществу и персонально каждому плательщику.
Можно полагать, что данное определение выражает не все, а лишь наиболее очевидное, в том числе базовые элементы налоговой системы. При желании, разумеется, можно включить (как это делает профессор И.И.Кучеров) множество элементов: налогооблагающий состав, состав налогоплательщиков, систему налоговой безопасности, систему налогового права . Однако такой подход затемняет понимание налоговой системы, не позволяет представить и раскрыть её в своём сущностном виде. Есть старое философское правило: не следует без нужды умножать число сущностей. Это правило уместно вспоминать при анализе понятия налоговой системы.
Принципы налоговой системы изложены в 3-ей статье Налогового кодекса РФ. Данная статья, провозглашая основные начала законодательства о налогах и сборах, фактически является базовой статьей, определяющей сущность налоговой политики в Российской Федерации и основы российской доктрины налогового права. Налоговая система России основана на:
1) признании всеобщности и равенства налогообложения;
2) принципе справедливости и реальной возможности налогоплательщика уплатить налог;
3)недискриминации налогоплательщиков по политическим, идеологическим, этническим и конфессиональным признакам, в зависимости от форм собственности, гражданства и места происхождения капитала;
4) экономической обоснованности налогообложения конкретным видом налога;
5) ясности норм налогового законодательства и толковании их в пользу налогоплательщика.
Эта статья ставит своей задачей дать исчерпывающий перечень принципов и направлений налоговой системы, поскольку они содержатся и в других нормах Налогового кодекса.
Налоговая политика преследует фискальные и нефискальные цели. К фискальным целям относится увеличение налоговых поступлений. К нефискальным целям можно отнести более широкий спектр приемов государственного управления через механизм налогообложения. Это — дифференцированные ставки налогообложения по субъектам, увеличение состава затрат, относимых на себестоимость, увеличение амортизационных отчислений, введение налоговых льгот, расширение или уменьшение базы налоговых расчетов, альтернативные налоговые обязательства и др.
Принципиальные основы налоговой политики прямо влияют на понимание основных начал российского налогового законодательства и права. Налоговое право России является частью российского финансового права, поскольку регулирует только часть государственных доходов, а именно налоговые доходы. Оно не распространяется на другие государственные доходы и распределение финансовых средств.
Принципы налогообложения и сборов в части, непосредственно предопределяемой положениями Конституции РФ, находятся в ведении Российской Федерации. К ним относятся: обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику; единство налоговой системы; равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона. Принцип единой финансовой политики, включая налоговую, согласно которой Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
Эти положения развивают один из основных принципов конституционного строя Российской Федерации — принцип единства экономического пространства, означающий в том числе, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей.

1.2. Историческое развитие налоговой системы

Как известно, правовое регулирование отношений, возникающих в сфере налогообложения, является одним из важнейших направлений деятельности любого государства, поскольку оно связано с поступлением средств в государственную казну. Поэтому целесообразно остановиться на вопросе становления и развития налоговой системы на протяжении веков и посмотреть, как же тогда решались проблемы сбора налогов.
Все проблемы налогообложения порождены отсутствием согласованных интересов между государством и налогоплательщиком, когда, грубо говоря, государство изымает у собственника часть заработанных им средств и перераспределяет их в соответствии с собственными интересами, а собственник, естественно, пытается заплатить как можно меньше. Такая проблема стояла всегда. Еще “Фома Аквинский определил налоги как дозволенную форму грабежа, а Ш. Монтескье с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им” .
Впервые юридическое закрепление налоги нашли в Законах царя Хаммурапи, правителя древневавилонского государства. Это были обязательные подати, своеобразный налог с имущества, который уплачивался в денежной или натуральной форме. Причем подати платили свободные землевладельцы и ремесленники, как в царскую казну, так и в казну местной знати пропорционально размеру имеющегося у них в наличии имущества. Сбором податей занимались царские чиновники. Государство, в свою очередь, способствовало защите интересов плательщиков. Аналогичные нормы имеются в древнеиндийских Законах Ману, древнеримских Законах ХII таблиц.
Обязательные платежи в казну правителя существовали и в Древней Руси, как известно, в виде дани, которая собиралась в натуре (зерном, мехами, медом, изделиями ремесленников и др.). Ее собирали двумя способами:
— “повозом” — когда плательщики дани сами привозили ее правителю;
— “полюдьем” — когда правитель с дружиной сам приезжал за данью.
Наряду с данью в Киевской Руси существовали и другие источники пополнения казны, как, например, судебные штрафы, контрибуции, штрафы за преступления, взимаемые в пользу князя, торговые пошлины и доходы с княжеских имений, которые обрабатывались преимущественно трудом княжеской челяди.
После образования Российского централизованного государства основным налогом стал поземельный налог, а также налог на содержание войска — “стрелецкие деньги”. Механизм уплаты налогов был таков: каждой посадской общине давали общую сумму налога, но так как его распределением занималась посадская верхушка, то вся тяжесть налога ложилась, как всегда, на плечи простых тяглецов. В 1646 г. был введен наиболее одиозный налог на соль, который стал причиной народного бунта, вошедшего в историю под названием “соляного бунта”.
В процессе исторического развития количество различных видов налогов постоянно увеличивалось, “начиная с 1704 г. является один за другим бесконечный ряд новых налогов: мельничный, банный, погребной, пчелиный, с бороды, с раскольников, с извозчиков, с постоялых дворов, с найма домов, померной, весчий, хомутейный, подужный, шапочный, сапожный, ледокольный, водопойный, трубный с печей, с продажи съестного и другие “мелочные всякие сборы”.
К новым налогам присоединялись казенные монополии; к прежним монополиям (смоле, поташу, ревеню, клею) прибавились новые: соль, табак, мел, деготь, рыбий жир, сало и — дубовые гробы… Рыбные ловли отдавались из казны на откуп; вино продавалось в казенных кабаках.
В конце царствования Петра многие мелочные сборы были отменены, а для увеличения государственных доходов была предпринята новая серьезная финансовая мера — введение подушной подати, заменившей существовавшее с 1697 г. подворное обложение. Помещичьи крестьяне должны были платить “по 8 гривен с персоны” (т. е. по 80 копеек) в год; государственные крестьяне и посадские люди должны были платить дополнительно (взамен помещичьих доходов) по 40 копеек с души. Причем в действительности размер подати был еще выше, так как душа мужского пола была не реальной плательщицкой единицей, а счетной, поскольку подушная подать взималась со всего мужского населения от грудных младенцев до глубоких старцев и даже с давно умерших, но числившихся в живых, в так называемых ревизских сказках.
В ходе дальнейшего исторического развития налоговая система претерпевала незначительные изменения, однако не носившие системообразующего характера. Значительным событием в процессе становления российской налоговой системы стала налоговая реформа 1881—1885 гг., в ходе которой были отменены существовавшие ранее соляной налог и подушная подать, проведена реорганизация системы сбора налогов и введены некоторые новые налоги.
После реформы основные суммы государственных доходов поступали в виде акцизов на продукты потребления и таможенных пошлин на ввозные товары. Косвенные налоги составляли почти половину всего государственного бюджета. Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию. Так, в 1906 г. по этим статьям поступило 394 млн. руб. Значительная сумма в том же году поступила в виде акцизов на сахар — 92 млн. руб., табак — 49 млн. руб., керосин—27 млн. руб. Доход от таможенных пошлин составил около 213 млн. руб. Прямые налоги (государственный поземельный налог, промысловый налог, сбор с доходов от денежных капиталов, выкупные платежи, налог на переход недвижимости, налог на наследство и др.) были собраны в сумме более 148 млн. руб., что составляло лишь 7% всего бюджета. Большое количество косвенных налогов в то время связано со спецификой объектов налогообложения. Дело в том, что основной гнет налогового бремени ложился на крестьянство и городских жителей, с которых взять по большей части было нечего. Наиболее состоятельные слои общества были, как правило, освобождены от уплаты налогов. Поэтому значительное количество косвенных налогов не удивительно. Акцизы устанавливались на товары, пользующиеся всеобщим спросом.
Что касается вопроса реорганизации системы сбора налогов, то необходимо отметить, что с 1775 г. поступление податей контролировала Казенная палата и ее губернские управления. Однако податная деятельность этого учреждения ограничивалась в основном учетом поступления налогов и носила преимущественно канцелярский характер. Что характерно, Казенная палата даже не имела специального податного аппарата, и непосредственный сбор налогов был возложен на органы полиции. С переходом на новую систему налогообложения, ориентированную на обложение доходов, а также с увеличением числа новых сборов обнаружилась несостоятельность Казенной палаты как фискального органа. В конечном итоге при Казенной палате был учрежден институт податных инспекторов, их штат составлял 500 человек. Податные инспектора осуществляли надзор за полным и своевременным сбором налогов на местах. К основным функциям податных инспекторов можно отнести: наблюдение за правильностью привлечения к платежу земель, подлежащих обложению государственным поземельным налогом; проверка ведомостей по налогу с недвижимости; сбор сведений о составе открывшихся наследств; уточнение доходности и ценности земельных угодий, лесных пространств, горного и соляного промыслов; сбор и представление в Казенную палату сведений о состоянии торговли и промышленности; установление времени года, когда крестьяне располагают наибольшими платежными средствами от сельского хозяйства и промыслов; контроль за своевременностью принятия мер взыскания недоимок по налогам. Кроме того, чины податных инспекций были обязаны: присутствовать при составлении акта об уничтожении пожаром или стихийным бедствием недвижимого имущества, облагаемого налогом; наблюдать за правильностью торговли; осуществлять проверки, а в случае выявления нарушений — составлять протоколы и возбуждать дела.
Такая система сбора налогов, изымавшая более половины дохода крестьян, вызывала серьезное недовольство и, как следствие, массовое уклонение от уплаты налогов. В этом случае налоги просто “выбивали” с помощью полиции, а при открытом сопротивлении податные инспектора могли рассчитывать на содействие регулярных частей.
Значительное количество акцизных платежей влекло за собой распространение различных акцизных нарушений, которые проявлялись в уклонении от уплаты акцизного сбора.
Для выявления истинной платежеспособности, оборотов и прибыли налогоплательщика податным инспекторам предписывалось исследовать его кредитные и банковские операции, установить, на собственный капитал осуществляется коммерческая деятельность или используются кредиты, выяснить условия заготовки или закупки товаров, а также производства и сбыта продукции.
Подводя итог данного периода в развитии налоговой системы в России, необходимо заметить, что, несмотря на критику в ее несовершенстве, налоговая система действовала и приносила реальный доход в казну.
После того как страна погрузилась в пучину революций, ни о каких налогах речи и не было. Правительства, сначала временное, а затем и большевистское, занимались решением в основном политических задач. В период с октября 1917 г. и до окончания военного коммунизма действие всех налогов в РСФСР было приостановлено, а податный аппарат полностью расформирован. Это и не удивительно, поскольку большевики планировали построение экономики нерыночного, директивного типа, где отсутствует частная собственность, а хозяйственные связи основываются не на товарно-денежных отношениях, а на принципе административного продуктораспределения из единого центра. С отменой права собственности на землю, с аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные легальные объекты налогообложения. Налоговая политика государства сводилась лишь к принудительному натуральному сбору с крестьянства — продразверстке. Каждая область, каждый уезд, каждая волость, крестьянская община должны были сдавать государству заранее установленное количество зерна и других продуктов в зависимости от предполагаемого урожая. По сути, это изъятие даже не носило характер налога, хотя за счет него государственная казна пополнялась на 80%, что в два раза превышало земельные налоги и выплаты в 1913 г. В период становления большевистской власти налоги являлись орудием обезвреживания буржуазии, одним из средств осуществления и закрепления диктатуры рабочего класса, а не источником доходов. А в результате национализации промышленности и торговли налогообложение в городе практически прекратилось.
Ситуация изменилась коренным образом с переходом к новой экономической политике, провозглашенной на Х съезде большевистской компартии в марте 1921 г., когда начался процесс “размораживания рыночных отношений”. Естественно, возникает необходимость восстановления финансовой системы государства, а с появлением частной собственности — и институтов сбора налогов. Хотя полное восстановление прежней податной системы было невозможным, постоянно растущие нужды государства требовали использования всех возможных форм прямого и косвенного налогообложения.
Уже на съезде было принято решение о замене продразверстки продналогом, что, собственно, и положило начало новой экономической политике. Размер налога был в два раза меньше по сравнению с разверсткой, причем основная его тяжесть падала на зажиточное крестьянство. Остатки продукции можно было реализовывать по свободным ценам на рынке. Разрешались (правда, в крайне ограниченном размере) аренда земли и применение наемного труда. Государство поощряло развитие простых форм кооперации: потребительской, промысловой, кредитной, сельскохозяйственной и других. В городе частным лицам разрешалось открывать или брать в аренду мелкие промышленные и торговые предприятия. К середине 20-х годов капиталистический сектор включал примерно 20% промышленных объектов, где производилось 5% всей продукции. В розничной торговле частные предприниматели контролировали около 53% товарооборота. У населения появились свободные денежные средства, и государство приступило к планомерному их изъятию с помощью системы налогов.
Ослабленность органов налогового контроля и полное отсутствие данных для определения платежеспособности различных категорий налогоплательщиков заставляли государство использовать наиболее примитивные способы налогообложения. Советское правительство прибегало к крайне упрощенному, но гарантирующему достаточные поступления общегражданскому налогу, к уплате которого привлекалось все трудоспособное население, поделенное на разряды.
В 1923 г. была проведена реформа обложения крестьянства и установлен единый сельскохозяйственный налог, введены промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследства и дарения, гербовый сбор. Необходимость увеличения налоговых поступлений привела к широкому развитию косвенного налогообложения, введению акцизов на табак, спички, спиртные напитки и пиво, сахар, керосин и смазочные масла, текстильные изделия. Подобная обширность акцизного обложения определялась прежде всего низкой покупательной способностью населения, которая препятствовала повышению ставок отдельных косвенных налогов.
Для непосредственного взимания прямых налогов и осуществления контроля за своевременностью их уплаты была создана система финансовых инспекторов и агентов. Сбор акцизов возлагался на инспекторов косвенных налогов и их помощников, а сельскохозяйственного налога — на волостные и районные исполкомы. Централизованное руководство процессом сбора налогов осуществляли наркоматы финансов СССР, союзных и автономных республик, уполнаркомфины, а также областные, губернские, окружные и уездные финотделы.
Причем ставки налогов были непомерно высокими, ведь государству все время требовались дополнительные денежные средства для реализации различных “проектов”. Закономерным ответом стало массовое уклонение от уплаты налогов. Стремление государства искоренить подобные проявления привело к резкому усилению мер уголовных репрессий, направленных против налоговых правонарушений. В Уголовном кодексе РСФСР в редакции от 1922 г., в разделе “Преступления против порядка управления” содержался целый ряд статей, предусматривающих ответственность за преступления против порядка налогообложения. Уклонение от налоговых платежей рассматривалось как скрытое противодействие советской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти.
С момента введения уголовной ответственности за налоговые преступления их доля в общей преступности и среди преступлений против порядка управления становится весьма значительной. В 1922 г. по РСФСР из общего числа 107 704 осужденных за преступления против порядка управления 20 572 человека были осуждены за уклонение от государственных повинностей и налогов, в то время как за преступления против личности осуждены всего 19 476 человек, а за должностные преступления — 16 241 человек. В 1924 г. в СССР за уклонение от уплаты налогов были осуждены уже 26 152 человека. Большое число дел о налоговых преступлениях привело даже к необходимости создания налоговых судов. Однако преступлений не становилось меньше .
А также небезынтересным будет рассмотрение способов уклонения от уплаты налогов, применявшихся “нэпманами”. Одними из самых распространенных являются “ликвидация предприятия” на тот момент, когда наставала обязанность платить налоги, а также создание кооперативов, которые пользовались налоговыми льготами. В среде розничных торговцев и владельцев питейных заведений не менее популярным способом ухода от налогов была так называемая подыменная торговля. Ее суть сводилась к осуществлению торговли на основании патентов, приобретенных на подставных лиц (например, на имя инвалида, который имел право осуществлять торговлю по бесплатному патенту). Часто применялось ведение двойных книг, когда в первом экземпляре, предназначенном для предъявления налоговому инспектору, отражались лишь незначительные сделки. Во второй же книге все сделки отражались в полном объеме, но предназначалась она только для хозяина. Трудно не заметить, что наши нынешние предприниматели недалеко ушли от “нэпманов” двадцатых годов.
Конфискационное налогообложение, дополненное прямым административным нажимом, способствовало полному свертыванию к 1933 г. частного сектора в промышленности и торговле. В итоге основным плательщиком налогов становятся государственные предприятия, которые не были заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения. Такая ситуация сохранялась все семьдесят лет советской власти.
Таким образом, налоговую преступность как общественно опасное явление нельзя назвать новым для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной собственности в экономике позволяло осуществлять перераспределение вне налоговой системы. Такое положение вещей сохранялось до перестройки и перехода к рынку. Как же обстоит дело сейчас?
Но прежде чем приступить к детальному анализу проблемы сбора налогов, следует определить причины, по которым люди не платят налоги. Можно выделить ряд причин, побуждающих налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов. Одним из первых на этот феномен обратил внимание французский ученый П.М. Годме. Он обозначил моральные, политические, экономические и технические причины сокрытия доходов.
Моральные причины, по его мнению, проявляются в несоответствии налоговых законов принципам всеобщности, постоянства и беспристрастности.
В России проявление моральной проблемы в процессе уплаты налогов значительно глубже. С одной стороны, это непосильный налоговый гнет, с другой — отсутствие правовой культуры у наших соотечественников. Безусловно, данные явления порождены вполне объективными причинами. Ни один предприниматель не согласится отдавать в виде налогов 90% своей прибыли, а зачем иначе иметь свое дело. Соответственно изобретаются различные способы ухода от уплаты налогов. Что касается отсутствия правовой культуры, то трудно ожидать иного после семидесяти лет господства государства во всех сферах жизни. Раньше частная собственность отсутствовала, а все налоги государство собирало централизованно. Сейчас свобода предпринимательства и отсутствие должного правового регулирования в совокупности с неопытностью государства в вопросах сбора налогов с вновь появившихся объектов налогообложения парализуют работу налоговых органов и мало способствуют формированию должных взглядов граждан на их обязанности по уплате налогов. Кроме того, проблема осложняется тем, что государство не считает нужным проводить профилактическую политику, способствующую росту правосознания: информирование населения о целях расходования получаемых средств, порядке уплаты налогов и мерах ответственности за несоблюдение налоговых обязательств, — публично осуждая лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.
Политические причины неуплаты налогов связаны с регулирующей функцией налогов, т. е. с тем, что государство осуществляет перераспределение денежных средств для выполнения своих функций. При этом фискальная функция налогов часто преобладает над стимулирующей, что проявляется в стремлении государства не столько к стимулированию развития производства и предпринимательства для расширения налоговой базы, сколько к сбалансированию бюджета. Для России такая ситуация является неприемлемой, поскольку в существующих условиях экономического спада государство, наоборот, должно всеми силами стремиться стимулировать развитие промышленности, а у нас почему-то государство возлагает основную тяжесть налогового бремени именно на предприятия.
К политическим причинам следует отнести и распространенное в России явление, когда целые регионы и территории (в лице местных властей) встают на путь открытого отказа от перечисления налогов в федеральный бюджет. Так, в 1994 г. Башкирия платила в Центр 10% (по другим данным — 13%) налога на прибыль, а граничащая с ней Пермская область отдавала 50% того же налога. Как результат, в Пермской области нечем было платить заработную плату бюджетным организациям, а в соседствующих районах Башкирии продовольствие дотировалось и цены на него были гораздо ниже . Аналогичная ситуация наблюдается и по другим налогам. В итоге федеральный центр занимается перераспределением федеральных налогов для латания дыр в местных бюджетах.
Не менее важными являются и экономические причины уклонения от уплаты налогов, а некоторые исследователи даже ставят их на первое место. Так П.М. Годме пишет, что “налогоплательщик рассчитывает, оправдает ли выгода, которую он получит, избежав налога, те неприятности, которые это повлечет за собой, если обман раскроется” . С одной стороны, чем выше ставка налога и ниже размер санкций, тем выше экономический эффект от уклонения. Но, с другой стороны, что особенно актуально в наших нынешних условиях при высоких налоговых ставках, уплата налога в полном объеме может существенно ухудшить положение физического или юридического лица вплоть до закрытия последнего. Соответственно возникает противоречие между интересами собственников и государства. Причем оправдание можно найти и тем и другим. Государству необходимы средства для выполнения своих функций, и, следовательно, оно постоянно повышает уровень налогообложения, а налогоплательщик не может платить “обдирающие” налоги, поскольку налоговая политика практически не учитывает то обстоятельство, что подавляющее большинство отечественных предприятий используют устаревшие оборудование и технологии, испытывают острую нехватку оборотных средств и не могут сбыть свою неконкурентоспособную продукцию как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводит к возникновению взаимных неплатежей и к снижению возможностей предприятий уплачивать возросшие налоги.
Что касается технических причин неуплаты налогов, то они связаны прежде всего с несовершенством форм и методов контроля. Так, в настоящее время бытует мнение, что только глобальный контроль за исполнением обязанностей по уплате налогов способен увеличить собираемость налогов. Безусловно, в этом есть рациональное зерно, но вряд ли сейчас это возможно для России. Мы, к сожалению, не обладаем должным опытом сбора налогов: регулирование хозяйственной деятельности путем запретов и детальной регламентации, существовавшее ранее, оказалось неприспособленным для изменившихся рыночных условий. И не надо видеть в этом вину государства, ведь не стоит забывать, что формирование налоговой системы РФ, отвечающей современным условиям, началось лишь в 1991 г., тем более что “закручивание гаек” всегда вызывает противодействие.
И.И.Кучеров выделяет еще и правовую причину налоговой преступности, полагая, что немаловажным фактором, способствующим увеличению числа налоговых преступлений, является несовершенство налогового законодательства. Российское налоговое право отличается излишней объемностью и сложностью. В настоящее время нормативно-правовая база по вопросам налогообложения включает в себя огромное количество законов, указов, постановлений, инструкций и разъяснений. Дополнительные трудности создают и постоянно вносимые изменения в действующее налоговое законодательство. Это вызывает неоправданные трудности у добросовестных налогоплательщиков, так как они просто не успевают следить за изменениями в законодательстве, а недобросовестные налогоплательщики, наоборот, получают возможность уклоняться от уплаты налогов.
Здесь также можно указать на непроработанность ряда положений в налоговом кодексе. Ответственность налогоплательщиков чрезвычайно распылена: нормы налогового права мы можем найти и в гражданском кодексе, и в законодательстве субъектов РФ и органов местного самоуправления, в нормативных актах таможенных органов.
По новому кодексу на граждан не распространяется принцип равенства перед законом, так как исключена не только прямая материальная, но и всякая ответственность налоговых органов и их должностных лиц перед налогоплательщиками. Кодекс предусматривает ответственность только для налогоплательщиков, освобождая от каких-либо санкций других участников налоговых отношений.
Ущемление прав налогоплательщика можно усмотреть и в различии процессуальных возможностей при защите охраняемых законом интересов. В данном случае речь идет о том, что отношения налоговых органов и аудиторских фирм в кодексе никак не урегулированы, в то время как это крайне необходимо, если припомнить, что интересы вневедомственного финансового и государственного контроля различны (государственные органы отстаивают интересы государства, а финансовый контроль аудиторских фирм направлен на защиту интересов налогоплательщиков). Аналогичная ситуация складывается в отношениях прокурора, полномочия которого прописаны в налоговом законе, и адвоката, права которого не определены. Все это влечет нарушения таких основополагающих принципов, как равноправие и состязательность сторон.

1.3. Характеристика налогов

В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер или компенсации обязательный безвозмездный платеж.
В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.
Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, то есть их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.
К налогам также не относятся платежи обязательного характера, взимаемые в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).
В отдельных определениях налога указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом.
В других определениях можно встретить указание на то, что налоги – это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц. Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством.
Часто отмечается, что налоги – денежные платежи (взимаются в денежной форме). Разумеется, в современных условиях большинство налоговых выплат осуществляется в денежной форме. Однако, с одной стороны, история содержит многочисленные примеры осуществления налоговых выплат в натуральной форме, а с другой стороны, многие современные налоговые системы в определенных случаях допускают уплату налогов путем предоставления государству товаров или услуг.
Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.
Обязательными платежами, взимаемыми на основе государственного принуждения, являются также алименты (средства, которые в установленном законом случаях одни физические лица обязаны выплачивать на содержание других физических лиц). Эти платежи в число налоговых не включаются.
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости – национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.
Частью налоговой системы Российской Федерации является система налогов и сборов, закрепленная Налоговым кодексом РФ. И с экономической, и с формально-юридической точки зрения система налогов и сборов представляет собой обособленный и вместе с тем ключевой элемент налоговой системы Российского государства. Недаром И.Х.Озеров сводил налоговую систему к «совокупности налогов, сложившихся в данном государстве».
Система действующих в Российской Федерации налогов и сборов может быть представлена двумя построениями. Первое – официальное: оно обусловлено бюджетным (федеративным) устройством государства, закреплено в Налоговом кодексе РФ и подразделяет все налоги на три вида: федеральные, региональные, местные. Второе построение определяется способом взимания налогов и подразделяет все налоги на прямые и косвенные.
Система налогов, построенная в соответствии с бюджетным устройством страны, нацелена на обеспечение бюджетов каждого уровня соответствующими налоговыми поступлениями: федеральные налоги поступают в федеральный бюджет; региональные налоги — в бюджеты субъектов Федерации, местные налоги – в бюджеты муниципальных образований.
Федеральными признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций (предприятий; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
Налог на прибыль — один из основных в налоговой системе любой страны, в том числе и России. Его предшественником был промысловый налог. Прибыль определяют как разность между полной выручкой и полными издержками, связанными с производством и продажей товаров, то есть денежными расходами предприятия. Часть суммы налога на прибыль пойдёт в федеральный бюджет, часть — в бюджеты субъектов Федерации, часть – в местные бюджеты.
Важное значение для бюджетного регулирования и казны государства имеет налог на доходы физических лиц, являющийся основным налогом, которым облагаются граждане Российской Федерации. Этот налог берётся прежде всего с заработной платы при её выдаче. Кроме того, объектом налогообложения выступает совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году как на территории Российской Федерации, так и за её пределами. По окончании календарного года все граждане, получающие доходы, обязаны подать в налоговые органы по месту жительства налоговые декларации установленной формы. Величина налога зависит от облагаемой суммы и налоговой ставки. Данный налог есть существенная часть хорошо организованной налоговой системы и должен рассматриваться как постоянный источник доходов бюджета.
К региональным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате лишь на территории субъектов Российской Федерации. Точнее, это налоги и сборы субъектов Федерации. К этим налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. В действии данные налоги вводятся законами субъектов Федерации.
Местными признаются налоги, действующие и обязательные к уплате на территории муниципального образования. К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц. При введении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют: налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом; порядок и сроки уплаты налога; формы отчётности по данному налогу.
Из местных налогов представляет интерес земельный налог как самый древний и продолжающий по – прежнему играть важную роль в современной жизни. Данный налог устанавливается с учётом плодородия почв, природных и экономических условий, местоположение участка. Налогоплательщики-организации физические лица. Объектом налогообложения признается участок, расположенный в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог. Величина налога зависит не от результатов хозяйственной деятельности плательщика, а от размеров земельного участка.
Местные налоги выступают составной частью налоговой системы Российской Федерации и их существование отвечает в первую очередь интересам муниципальных образований, их жителей. Однако местные налоги в нашей стране занимают скромное место в доходах муниципальных бюджетов. В странах Западной Европы и США местные налоги составляют около 30% общегосударственных бюджетных средств.
Другая система налогов, выстраивающая их по способу взимания, подразделяет налоги на прямые и косвенные. В прямых налогах объектом обложения является доход или имущество налогоплательщика. Налог исчисляется в виде определённой доли от денежных доходов (заработной платы, прибыли предприятия) либо имущественного состояния плательщика (стоимости строений, транспорта). В прямых налогах налогоплательщик приходит в непосредственные отношения с налоговыми органами, которые предъявляют к нему свои «податные требования». К прямым налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль организации, налог на имущество физических и юридических лиц, налог на землю и другие. Прямые налоги дают более верный и определённый доход, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика.
Косвенные налоги в отличии от прямых, не связаны с доходами и имуществом налогоплательщика. Они включаются в цену товаров и оплачиваются покупателем. Иначе говоря, в косвенных налогах товары облагаются путем надбавки к цене товара и покупатель, покупая товар по более высокой цене, уплачивает государству этот скрытый для него налог. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
Традиционный и наиболее древней формой косвенного обложения являются акцизы. Акцизами облагаются товары внутреннего производства, в том числе предметы массового потребления. Подакцизными товарами признаются: пиво, табачная продукция, алкогольная продукция, ювелирные изделия и некоторые другие товары. Акцизные ставки едины на всей территории России, устанавливаются отдельно по каждому виду подакцизных товаров и выражаются в процентах или рублях за единицу измерения. Акцизные ставки довольно подвижны и изменяются в зависимости от финансовой политики государства. Акцизы как косвенные налоги, представляющие собой надбавку к цене товаров массового потребления (алкогольная продукция, табачные изделия), дают значительные денежные поступления.
Косвенным налогом называют налог на добавленную стоимость (НДС). НДС взимается с добавленной стоимости, представляющей разницу между денежной выручкой от продажи продукции предприятия и суммой издержек на сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги, полученные от поставщиков. Иначе говоря, налогом облагается та часть стоимости, которая добавлена, приращена на данном предприятии. Обычно производители приплюсовывают этот налог к цене и тем самым переносят его на потребителя. В доходных статьях бюджетов страны доля этого налога, как и налогов с прибыли и на доходы физических лиц, велика.
Вопрос о функциях налогов рассматривается практически в каждом научном труде, посвященном исследованию теории налогов и налогообложения. Но при этом не наблюдается единого мнения в том, какие функции свойственны налогу. Можно выделить из всех функций налога одну или две, с которыми согласно большинство исследователей, с остальными функциями вопрос остается дискуссионным.
Основной функцией налога, не вызывающей сомнения, является фискальная. По существующему частному мнению, налогу присуща только и исключительно эта функция. Смысл фискальной функции вытекает из понятия налога. Налог, являющийся экономической или, конкретнее, финансовой категорией, представляет собой установленный законом обязательный к уплате в бюджет индивидуально в момент уплаты безвозмездный денежный платеж. Указание в определении налога одновременно с утверждением, что налог обязателен к уплате в бюджет, той особенности, что налог взимается в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, является лишним, так как поступление налога в бюджет уже говорит о том, что налоговые доходы будут направлены на финансирование государственного и муниципального управления.
Налогообложение является одним из видов финансовых отношений с характерными для них распределительными процессами. Учитывая, что налог представляет собой финансовую категорию, а финансы выполняют распределительную функцию, то и налогу свойственна распределительная функция, но по содержанию более ограниченная, чем та же функция у финансов. Ограниченность содержания распределительной функции финансов в сфере налогообложения предопределена однолинейным путем распределения дохода налогоплательщика. Поэтому распределительная функция финансов модифицируется у налога в функцию фискальную.
Фискальная функция налога проявляется через поступление налога в бюджет, или, другими словами, через процесс распределения созданного национального дохода, часть которого в виде налогов аккумулируется в государственных и муниципальных централизованных фондах – бюджетах. Направленность поступления налога в бюджет позволяет назвать фискальную функцию также казначейской функцией. Полагаем, что определение функции как казначейской является более точным, поскольку четко показывает направление движения налога и место его мобилизации.
Казначейская функция является доминирующей в признании того или иного денежного платежа налогом. Денежным платежам в идее налогов характерно поступление в централизованные фонды, через которые они перераспределяются согласно целям и задачам их расходования. В противном случае, если плательщик напрямую вносит денежный платеж на счета органов государственной власти и местного самоуправления, это платеж не может признаваться налогом, так как не выполняет казначейской функции. Выполнение обязательным платежом казначейской функции должно сыграть решающую роль в определении законности его установления государством и правомерности возложения на плательщиков обязанности по его уплате. Иные источники финансирования их деятельности не допускаются.
Налоги, являющиеся обязательными к уплате и носящие безэквивалентный характер в момент уплаты денежными платежами, устанавливаются только законами. Направление поступления налога одно – в бюджет. Иное направление поступления обязательного денежного платежа не допускает признание его налогом. Следовательно, выполнение обязательным денежным платежом казначейской функции приводит к закреплению за ним статуса налога. При этом все обязательные платежи, устанавливаемые государственной властью, должны выполнять казначейскую функцию, что говорит об исключительном их перераспределении через бюджет.
Если налог рассматривать односторонне с точки зрения процесса распределения национального дохода, то, действительно, налогу будет свойственна только одна функция — фискальная (казначейская), так как налог — это денежный платеж, поступающий в бюджет. Но история развития экономических учений показывает, что научная мысль акцентировала свое внимание прежде всего на величине налогового изъятия, насколько оно обременительно для налогоплательщика.
Любой денежный платеж имеет не только направление поступления, но и свою величину. Так и налог обладает стоимостной характеристикой в виде денежного выражения. Этим мы выходим на величину налога, поскольку в бюджет поступает не просто налог, а некая денежная сумма, называемая налогом. Поступая в бюджет, налог лишает налогоплательщика части его дохода. Обременительный эффект налога получил в теории налогов и налогообложения название регулирующей функцией. Налоги воздействуют на развитие экономики, поэтому считается, что они наделены способностью регулировать социально-экономические процессы в обществе.
Налоговые отношения характеризуются оттоком денежных средств от налогоплательщика. Возникает обременительный эффект, показывающий уровень налоговой нагрузки. Это дает основание полагать, что налог, рассмотренный с точки зрения его величины, выполняет скорее обременительную функцию, чем регулирующую. Действительно, называя функцию налога регулирующей, следовало бы в зависимости от колебаний экономики для определенных категорий налогоплательщиков постоянно изменять не только состав льгот, но и параметры других инструментов распределения налоговой нагрузки, например величины налоговых ставок, что противоречит принципу постоянства элементов налога, определенности и стабильности налоговой системы.
Название функции «обременительная» точнее раскрывает ее экономическое содержание, так как налог на плательщика всегда возлагает определенную налоговую нагрузку. При этом, возлагая на плательщика налоговую нагрузку, налог фиксирует ее, а не регулирует. Степень самого налогового обременения зависит от параметров элементов налога, прежде всего от величин налоговых ставок и содержания налоговых льгот, что говорит о дифференциации обременительного эффекта по категориям налогоплательщиков и категориям объектов налога.
Для разграничения фискальной и обременительной функции важно отметить, что фискальная функция указывает только на направленность и мобилизацию денежных платежей в бюджете, в то время как обременительная функция характеризует величину налогового изъятия у налогоплательщика. Нацеленность налога на поступление в бюджет с возрастанием интенсивности мобилизации налоговых доходов с учетом только потребностей бюджета усиливает фискальное значение налога в бюджете, что одновременно влечет за собой повышение воздействия обременительной функции.
В заключении выделим состав основных функций, выполняемых налогом: Казначейская функция, характеризует налог ответом на вопрос, куда поступает налог, где его место мобилизации для последующего перераспределения. Казначейская функция возникает у налога в связи с его поступлением в строго определенный централизованный фонд — бюджет и показывает формирующую бюджетные доходы роль налога. При этом следует различать фискальную (казначейскую) функцию налога и его фискальное значение, так как они имеют разные признаки проявления. Казначейская функция определяет направление движения налога и его предназначение бюджету, в то время как фискальное значение связано через величину налога с его обременительной функцией и показывает абсолютную и относительную доли конкретного налога в общей структуре налоговых доходов бюджетов. Обременительная функция, указывает количественную сторону налога и отвечает на вопрос, каков налог по величине, насколько в абсолютном и относительном выражении он обременителен для налогоплательщика. Этой функции свойственно распределение между налогоплательщиком с учетом их податных возможностей налоговой нагрузки в соответствии с социально-экономическими приоритетами государственной политики. Дифференцирование обременительного эффекта производится с помощью двух элементов налога — налоговой ставки и налоговых льгот. При этом общее повышение обременительного эффекта налога может происходить в результате перехода налоговой базы на иные стоимостные показатели или при включении в объект налога дополнительных элементов. Уровень обременительного эффекта напрямую зависит от степени фискального значения налога.
Аналитическая функция, на основе рассмотрения всей структуры налоговых доходов позволяет сделать определенные выводы о характерных особенностях макроэкономического развития страны в сложившихся на конкретно — исторический момент социально-экономических условиях. Помимо макроэкономического анализа эта функция позволяет выделить не только те причины, которые привели к несоответствию фактически полученных налоговых доходов их прогнозируемым величинам по отдельно взятым налогам, но и те, что обусловили динамику налоговых поступлений при их сравнении с налоговыми доходами за разные периоды времени. Основными причинами этих колебаний могут являться недостатки механизма исчисления налога, неоправданно высокий обременительный эффект или сдвиги в развитии социально-экономических отношений.

Выводы
Резюмируя изложенное, можно дать следующее определение налоговой системе: это основанная на определённых принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платёжеспособность граждан, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация и применяемые государством методы налогообложения.
В налоговой системе, концепция которой изложена выше, базовыми элементами, образующими её сердцевину, являются два: налоговая платёжеспособность граждан и система действующих налогов и сборов. Эти элементы органически взаимосвязаны и составляют, можно сказать, одно целое. При этом приоритетное значение имеет система налогов и сборов: она адресована государством обществу и персонально каждому плательщику.
Можно полагать, что данное определение выражает не все, а лишь наиболее очевидное, в том числе базовые элементы налоговой системы. При желании, разумеется, можно включить множество элементов: налогооблагающий состав, состав налогоплательщиков, систему налоговой безопасности, систему налогового права. Однако такой подход затемняет понимание налоговой системы, не позволяет представить и раскрыть её в своём сущностном виде.
Все проблемы налогообложения порождены отсутствием согласованных интересов между государством и налогоплательщиком, когда государство изымает у собственника часть заработанных им средств и перераспределяет их в соответствии с собственными интересами, а собственник, естественно, пытается заплатить как можно меньше.
Можно выделить ряд причин, побуждающих налогоплательщиков уклоняться от уплаты налогов: моральные, политические, экономические и технические причины сокрытия доходов.
В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления. Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, то есть их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.
Налоги – один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать зачислению не только в государственные (федеральные и региональные) бюджеты или бюджеты органов местного самоуправления, они могут выступать средством образования различного рода фондов. Налог не перестает быть налогом только на основании того, что законодатель устанавливает необходимость зачисления выплачиваемых сумм помимо бюджетных счетов на счета каких-либо организаций.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В СОСТАВЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

2.1. Анализ динамики и структуры налоговых доходов федерального бюджета

Налоговые поступления бюджетной системы страны занимают ведущее место и являются важнейшей формой аккумуляции доходов. Согласно представленной диаграмме (рисунок 1) и таблице 1, можно сделать вывод о важности налоговых доходов федерального бюджета, так как налоговые поступления за анализируемый период составляют около 60% от общей суммы доходов. Но следует отметить, что в 2006г. по сравнению с 2005г. их удельный вес снизился на 3,76% (57,29% — 61,05%) и составил в 2006г. 57,29%, а неналоговых доходов соответственно увеличился на 3,76% (42,71% — 38,95%). В 2007г. по сравнению с 2006г. наблюдается обратная тенденция — увеличение доли налоговых доходов и сокращение доли неналоговых на 2,28% (59,57% — 57,29%).

Рис. 1 Структура доходов федерального бюджета

Таблица 1
Структура доходов федерального бюджета (млрд.руб)

Наименование
показателя 2005г. 2006г. 2007г.
Сумма (млрд.руб.) Удельный вес % Сумма (млрд.руб.) Удельный вес % Сумма (млрд.руб.) Удельный вес %
Налоговые доходы 3 130,24 61,05 3 595,65 57,29 4 633,67 59,57
Неналоговые доходы 1 996,99 38,95 2 680,65 42,71 3 145,43 40,43
Доходы бюджета — всего 5 127,23 100,00 6 276,30 100,00 7 779,10 100,00

По данным таблицы 2 видно, что доходы федерального бюджета на протяжении всего анализируемого периода имеют положительную динамику. А именно, в 2006г. по сравнению с 2005г. они увеличились на 1149,07 млрд. руб. и составили 6276,3 млрд. руб., а в 2007г. по сравнению с 2006г. произошло увеличение доходов на 1502,8 млрд. руб. или на 23,94%. В целом за анализируемый период доходы федерального бюджета увеличились на 51,72% и составили в 2007г. 7779,1 млрд. руб.
Налоговые и неналоговые доходы в течение трех лет также последовательно увеличиваются. Налоговые доходы в 2007г. составили 4633,67 млрд. руб., что больше чем в 2006г. на 1038,02 млрд. руб., или на 28,87 %, и больше чем в 2005г. на 48,03%. Следует отметить, что за период с 2005г. по 2007г. темп прироста неналоговых доходов опережает темп прироста налоговых доходов на 9,48% (57,51% — 48,03%).
Таблица 2
Состав и динамика доходов федерального бюджета (млрд. руб.)
Наименование показателя 2005г. 2006г. Абсолют-ное отклоне-ние 2005/2006 +,- 2007г. Абсолют-ное отклоне-ние 2007/2006 +,- Тем прироста базисный 2007/2005 +,- (%) Тем прироста цепной 2007/2006 +,- (%)
Налоговые доходы 3 130,24 3 595,65 +465,41 4 633,67 +1 038,02 +48,03 +28,87
Неналоговые доходы 1 996,99 2 680,65 +683,66 3 145,43 +464,78 +57,51 +17,34
Доходы бюджета — всего 5 127,23 6 276,30 +1 149,07 7 779,10 +1 502,80 +51,72 +23,94

Таблица 3
Структура налоговых доходов федерального бюджета (млрд.руб)
Наименование показателя Кассовое исполнение за 2005г Кассовое исполнение за 2006г Кассовое исполнение за 2007г
Сумма (млрд.руб.) Удельный вес % Сумма (млрд.руб.) Удельный вес % Сумма (млрд.руб.) Удельный вес %
Налог на прибыль, доходы 377,61 12,06 509,91 14,18 641,30 13,84
Налоги и взносы на социальные нужды 267,51 8,55 315,84 8,78 404,98 8,74
Налоги на товары, (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1 115,21 35,63 1 017,42 28,30 1 499,23 32,36
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1 025,67 32,77 924,19 25,70 1 390,39 30,01
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 89,54 2,86 93,23 2,59 108,84 2,35
Налоги на товары, (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации 464,19 14,83 603,97 16,80 897,28 19,36
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 446,54 14,27 586,71 16,32 871,09 18,80
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации 17,65 0,56 17,26 0,48 26,19 0,57
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 872,31 27,87 1 116,68 31,06 1 157,36 24,98
Государственная пошлина 23,59 0,75 25,93 0,72 29,62 0,64
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 9,82 0,31 5,90 0,16 3,90 0,08
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 3 130,24 100,00 3 595,65 100,00 4 633,67 100,00

По данным таблицы 3 можно выделить четыре основных вида налоговых поступлений федерального бюджета: налог на добавленную стоимость; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль и налоги и взносы на социальные нужды, о чем свидетельствует рисунок 2.

Рис. 2 Структура налоговых доходов федерального бюджета

В налоговых доходах федерального бюджета доминирует налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в 2007г. составил 30,01% на товары реализуемые на территории Российской Федерации, и 18,8% на товары ввозимые на территорию Российской Федерации. Следует отметить, что в 2006г. по сравнению с 2005г. доля данного налога по российским товарам снизилась на 7,07% (25,7% — 32,77%) и составила 25,7% от общего объема налоговых доходов федерального бюджета. А в суммовом выражении (таблица 4) за этот период поступления НДС уменьшились на 101,48 млрд. руб. и составили в 2006г. 924,19 млрд. руб. Основным фактором, повлиявшим на снижение доли поступлений является рост налоговых вычетов по НДС, поскольку с 1 января 2006г. к вычету принимаются суммы НДС по товарам (работам, услугам) без оплаты их поставщиками. Более подробный анализ поступлений НДС приведен в разделе 2.3
Таблица 4
Состав и динамика налоговых доходов федерального бюджета (млрд.руб)
Наименование показателя 2005г. 2006г. Абсолют-ное отклоне-ние 2005/2006 +,- 2007г. Абсолют-ное отклоне-ние 2007/2006 +,- Тем прироста базисный 2007/2005 +,- (%) Тем прироста цепной 2007/2006 +,- (%)
Налог на прибыль, доходы 377,61 509,91 +132,30 641,30 +131,39 +69,83 +25,77
Налоги и взносы на социальные нужды 267,51 315,84 +48,33 404,98 +89,14 +51,39 +28,22
Налоги на товары, (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1 115,21 1 017,42 -97,79 1 499,23 +481,81 +34,43 +47,36
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1 025,67 924,19 -101,48 1 390,39 +466,20 +35,56 +50,44
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 89,54 93,23 +3,69 108,84 +15,61 +21,55 +16,74
Налоги на товары, (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации 464,19 603,97 +139,78 897,28 +293,31 +93,30 +48,56
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 446,54 586,71 +140,17 871,09 +284,38 +95,08 +48,47
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации 17,65 17,26 -0,39 26,19 +8,93 +48,39 +51,74
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами 872,31 1 116,68 +244,37 1 157,36 +40,68 +32,68 +3,64
Государственная пошлина 23,59 25,93 +2,34 29,62 +3,69 +25,56 +14,23
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам 9,82 5,90 -3,92 3,90 -2,00 -60,29 -33,90
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 3 130,24 3 595,65 +465,41 4 633,67 +1 038,02 +48,03 +28,87

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами являются одним из основных видов налоговых доходов федерального бюджета. Но несмотря на это, их доля в общем объеме налоговых доходов за анализируемый период снизилась на 2,89% (24,98% — 27,87%) и составила в 2007г. 24,89%, что связано как с высоким уровнем ранее достигнутых показателей, так и с некоторым замедлением роста цен на природные ресурсы, являющиеся объектами налогообложения этими налогами. В то же время важнейшим фактором замедления поступлений являются достаточно низкие по сравнению с предыдущими периодами темпы роста добычи нефти, которые сохраняются в отрасли уже третий год подряд.
В 2007 году добыча нефти увеличилась по сравнению с 2006 годом на 2,1%. Примерно такие же темпы роста наблюдались в отрасли и в 2005 году, и в 2006 году. Напомним, что до этого момента рост добычи в России происходил очень быстрыми темпами. Например, в 2004 году темп роста добычи нефти составлял более 11%. После этого наступил перелом в динамике, обусловленный постепенным истощением крупных месторождений, которые ранее позволяли наращивать добычу без существенных затрат. Текущий момент в отрасли можно охарактеризовать, как инвестиционную паузу. Все крупнейшие проекты, которые готовятся к реализации, будут давать первую нефть через год-два.
Показатели налоговых поступлений по НДПИ вполне оправдывают изменения налогового законодательства, облегчающие положение налогоплательщиков. Так в 2007г. по сравнению с 2006г. поступления по данному налогу сократились на 951 млрд. руб. (8908,77 — 7956,78) и составили в 2007г. 7956,78 млрд. руб. (Приложение 1). Изменения, внесенные в главу 26 НК РФ Федеральным законом от 27.07.06 № 151-ФЗ и направлены на :
– снижение налогового бремени при освоении новых месторождений на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края (путем установления нулевой ставки НДПИ до достижения определенного накопленного объема добычи нефти);
– продление срока рентабельной разработки месторождений, характеризующихся высокой степенью выработанности и соответственно высокой себестоимостью добычи, путем установления понижающего коэффициента для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;
– введение льготного режима налогообложения по ставке 0% при добыче сверхвязкой нефти.
Следует отметить, что изменения коснулись только порядка исчисления НДПИ по нефти, не затронув порядок исчисления налога по прочим видам добытых полезных ископаемых.
Несмотря на то, что Россия богата водными ресурсами, и они активно используются, значение налога в налоговых поступлениях крайне незначительно. В 2007 г. в связи с вступлением в силу Водного кодекса РФ, поступления водного налога, по всей вероятности, еще сократятся. Дело в том, что указанным документом устанавливается два основания пользования водными объектами: договор водопользования и решение о предоставлении водного объекта в пользование. За пользование водным объектом на основании договора взимается плата, поэтому организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после введения в действие нового Водного кодекса РФ водный налог не уплачивают. Такой ресурсный платеж, как сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, крайне незначителен — всего в 2007 г. в федеральный бюджет поступило 5,86 млрд. руб. (Приложение 1).
Несмотря на вышеперечисленные факторы величина поступлений налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в федеральный бюджет неуклонно растет. В 2006г. по сравнению с 2005г. они увеличились на 244,37 млрд. руб. и составили 1116,68 млрд. руб., а в 2007г. по сравнению с 2006г. еще на 40,68 млрд. руб. или на 3,64%. В целом за анализируемый период поступления налогов и сборов за пользование природными ресурсами увеличились на 32,68% и составили в 2007г. 1157,36 млрд. руб.
Налог на прибыль организаций также является одним из основных налогов, формирующих доходную часть федерального бюджета. Его удельный вес в целом за анализируемый период увеличился на 1,78% (13,84% — 12,06%) и составил 13,84%. Но в 2007г. по сравнению с 2006г. сократился на 0,34% (13,84% — 14,18%). В суммовом выражении на протяжении всего периода наблюдается рост поступлений по данному налогу, а именно в 2006г. по сравнению с 2005г. на 132,3 млрд. руб., в 2007г. по сравнению с 2006г. на 131,39 млрд. руб. или на 25,77%. За период с 2005г. по 2007г. Поступления налога на прибыль увеличились на 69,83% и составили 641,3 млрд. руб.(Таблица 4).
Некоторое замедление темпов роста налога на прибыль можно объяснить введением инвестиционной льготы, повлиявшей на размер налоговой базы в сторону уменьшения. С 1 января 2006 г. налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Довольно существенно расширен перечень материальных расходов, расходов на оплату труда, прочих и внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, введен новый порядок снижения налоговой базы при внесении средств в уставный капитал организаций, учета курсовых разниц, расширение перечня доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы. Сколько-нибудь существенных изменений, влияющих на увеличение налоговой базы по налогу на прибыль, законодательством не предусматривалось. Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы. Наиболее существенным изменением законодательства можно считать положение о том, что теперь налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет без ограничений, при этом такое уменьшение можно производить уже по итогам отчетного периода (квартала), не дожидаясь конца года. Очевидно, что такое решение законодателей предполагает сознательность налогоплательщиков, особенно имеющих самостоятельные подразделения.
Налоги и взносы на социальные нужды имеют ярко выраженную социальную направленность, которая реализуется последовательным из года в год снижением ставок для отдельных категорий плательщиков. Кроме того действующая до 2005г. ставка налога была слишком обременительной – налогом облагалось более трети фонда заработной платы, что стимулировало сокрытие истинных доходов. С января 2005г. существенно снижена базовая ставка ЕСН — с 35,6 до 26%. в т.ч. федеральный бюджет до 2005г. начислялось 28%, а теперь — 20%, при учете того, что налоговый вычет на обязательное пенсионное страхование остался неизменным — 14%.
В 2006г. по сравнению с 2005г. поступления по налогу возросли на 48,33 млрд. руб., а в 2007г. по сравнению с 2006г. ещё на 89,14 млрд. руб. или на 28,22. В отличие от предыдущих лет, когда рост налоговых поступлений соответствовал уровню инфляции, а не положительному влиянию изменений налогового законодательства, за период с 2005г. по 2007г. поступления по налогу увеличились на 51,39%, что связано как с ростом сознательности налогоплательщиков, желающих получать официальные доходы, так и с успехами налогового администрирования. По ЕСН, как и по налогу на прибыль, законодатели предоставили льготные условия в виде установления пониженных налоговых ставок для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, что, учитывая прогрессивность отрасли, вполне оправдано.
За анализируемый период самый низкий темп прироста, в размере 21,55%, среди налоговых доходов федерального бюджета наблюдается у акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации. В 2006г. по сравнению с 2005г. произошло увеличение данного показателя на 3,69 млрд. руб., а в 2007г. по сравнению с 2006г. на 15,61 млрд. руб. или на 16,74%. Низкие темпы прироста можно объяснить изменением с 2006г. порядка исчисления и уплаты «алкогольных акцизов» (начисление с производителей, а не через акцизные склады, как это было в 2005 году), в следствие чего уменьшилось количество плательщиков и объем поступлений. Кроме того, в период с января по февраль 2006 года заводы-изготовители фактически не осуществляли деятельность по производству алкогольной продукции по причине отсутствия специальных акцизных марок нового образца.
В 2007г. изменен порядок налогообложения табачной продукции — ставки акцизов на сигареты повышены в среднем на 30%. Это вызвало рост поступлений в федеральный бюджет акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации. А именно, в 2007г. по сравнению с 2006г. темп прироста поступлений по данному виду налоговых доходов федерального бюджета составляет 38,46% (49,35 млрд. руб. / 35,64 млрд. руб.). Кроме того, установлен крайне сложный порядок определения адвалорной части ставки акцизов на табачную продукцию, которая зависит теперь от расчетной стоимости табачной продукции (5%). Расчетная стоимость — абсолютно новый показатель в налоговом законодательстве, определяется исходя из максимальной розничной цены, которую налогоплательщик определяет самостоятельно в отношении пачки сигарет каждой марки и декларирует. Эти цены действуют не менее одного налогового периода. При этом информация о максимальной розничной цене должна наноситься на каждую пачку табачных изделий. Розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей указанную на упаковке, запрещается. Сразу возникает вопрос, как быть в ситуации, когда табачные изделия задерживаются у продавца в течение нескольких налоговых периодов, в случае резкого изменения максимальных розничных цен, ранее указанных налогоплательщиком на упаковке. Если учесть, что все акцизы на табачную продукцию поступают в федеральный бюджет, то можно предположить, что изменения должны способствовать существенному росту доходов федерального бюджета.

2.2. Анализ влияния современной налоговой политики на налоговые поступления в федеральный бюджет

Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли. Некоторые из эффектов видны сразу, например, увеличение акцизов на алкогольные напитки приведет к увеличению цены и, при наличии товаров-заменителей, к некоторому снижению спроса. Другие эффекты проявляют себя лишь в долгосрочном периоде, например, доказано, что снижение налоговой нагрузки на предприятие приведет к увеличению налоговых поступлений лишь через определенный промежуток времени. Вместе с тем, помимо экономического эффекта от воздействия налоговой системы на хозяйствующие субъекты, государство получает также и иные результаты, прямой измеримый эффект от которых отсутствует, но имеет место решение социально-политических задач. Зависимость налого¬вых поступлений от величины налоговой ставки была описана А. Лаффером. Графическое изображение указанной зависимости получило на¬звание кривой А. Лаффера.

Рис.3 Кривая А. Лаффера

Согласно кривой А. Лаффера , увеличение налоговых ставок приводит к росту налоговых поступлений лишь до определенных пределов. Дальнейшее увеличение налоговой ставки приведет к чрезмерности налогового бремени. Оно ведет к уходу многих производителей с рынка из-за банкротств и к уклонению от налогов. Результатом указанных действий становится нежелательное уменьшение налоговых поступлений в казну.
Россия сегодня по налоговым поступлениям явно находится не в опти-мальной позиции. В результате запланированная величина налоговых поступлении, превышающая 50 % ВВП, оказалась не¬реальной. Фактически государство не может получить и 30-35% ВВП, что повлечет за собой задержку выплаты заработной платы работникам бюджет¬ных организаций, усилению напряженности с ростом неплатежей предприя¬тий друг другу.
Кривая Лаффера показывает, что при определенных условиях снижение налоговых ставок может создать стимулы для бизнеса, способствовать обра-зованию дополнительных сбережений и тем самым содействовать инвести-ционному процессу. Уменьшение банкротств должно способствовать расши-рению налогооблагаемой базы, так как количество налогоплательщиков при этом должно возрасти.
Однако не следует думать, что снижение ставки налогов должно сразу же дать эффект роста валового национального продукта. Последний проис-ходит только при расширении инвестиционного процесса, особенно, когда появляется спрос на основной капитал. Спрос же на него варьируется в тече-ние цикла, а в стадии депрессии может вовсе исчезнуть. Это значит, что ре-зультаты снижения ставок налогов в депрессивной ситуации могут проявиться лишь через годы.
В течение последних семи лет в России была проведена масштабная налоговая реформа, начатая с принятием первых глав второй части Налогового кодекса в 2000 году. Эта налоговая реформа, имевшая мало аналогов в мировой практике, имела объективные причины.
При планировании изменений в российской налоговой системе учитывалось, что основные налоги, предусмотренные первой частью Налогового кодекса (налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых), обеспечивали доходы бюджета расширенного правительства и в период до проведения реформы. Соответственно, к серьезным экспериментам в отношении этих налогов следовало подходить в высшей степени осторожно. При этом указанные налоги к настоящему времени успешно апробированы в большинстве государств, причем в самых различных экономических режимах. В России к ним тоже уже успели адаптироваться как налогоплательщики, так и налоговые органы.
В результате налоговой реформы сохранена высокая доля косвенных налогов и, прежде всего, налога на добавленную стоимость в общем объеме налоговых поступлений. Это являлось одним из ключевых положений налоговой реформы. Снижение ставок налогов на доходы от труда (доходы физических лиц) и доходы организаций неизбежно привело к снижению налоговых поступлений от данных налогов, что стало дополнительным импульсом для развития предпринимательской активности и расширения платежеспособного спроса населения. При этом необходимость компенсации выпадающих доходов федерального бюджета потребовала повышения фискального значения налогов, связанных с изъятием в государственный бюджет сверх доходов от использования природных ресурсов, а также значения имущественных налогов, которые должны были стать основой формирования региональных и местных бюджетов.
При этом высокий уровень бюджетных доходов от налогообложения природных ресурсов в очень большой степени зависит от внешних факторов (ценовой конъюнктуры на мировых сырьевых рынках), поэтому текущие и принимаемые бюджетные обязательства не должны проектироваться исходя из предположений о высоком уровне таких доходов в дальнейшем. В результате, одним из немногих стабильных источником бюджетных доходов, который относительно устойчив как к циклическим колебаниям экономики, так и к состоянию внешнеэкономической конъюнктуры, остается налог на добавленную стоимость.
Одним из приоритетных направлений налоговой реформы являлось реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику (по оценкам, номинальная налоговая нагрузка, исчисленная из 100-процентной собираемости всех налогов и сборов, составляла перед началом налоговой реформы приблизительно 41% ВВП). Несмотря на серьезные бюджетные ограничения реформа обеспечила снижение номинального налогового бремени, сопровождаемое мерами, позволяющими увеличить фактическую собираемость налогов. Эти меры были направлены на расширение базы налогообложения и включали в себя сокращение числа и объема налоговых льгот и перекрытие имеющихся в законодательстве каналов ухода от налогообложения.
Упорядочение налогообложения также включало в себя отмену антирыночных налогов и сборов (включая поэтапное снижение и последующую отмену большей части налогов, уплачиваемых с выручки), а также «мелких» налогов и сборов, дающих незначительные поступления, но сравнительно дорогих в администрировании, унификацию налогов, имеющих схожую налоговую базу, а также минимизацию налогов и сборов целевого характера. В частности, были отменены налоги на пользователей автомобильных дорог, приобретение автотранспортных средств, на операции с ценными бумагами, сбора на нужды образовательных учреждений, сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, налога на нужды образовательных учреждений. В едином транспортном налоге были объединены существовавшие налог на отдельные виды транспортных средств и налог на владельцев автотранспортных средств. Были отменены налог на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы и налог с продаж. Был введен налог на добычу полезных ископаемых, который заменил акцизы на нефть, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и налог на пользователей природных ресурсов.
Следует отметить, что налоги, базой которой являлась выручка предприятий, играли существенную роль в бюджетных доходах. Так, налог на пользователей автомобильных дорог являлся одним из основных источников средств на строительство и ремонт автомобильных дорог.
Налог на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы в значительной степени формировал доходы местных бюджетов.
Одновременно ожидания о росте (или не снижении) налоговых доходов в результате расширения налоговой базы, отказа от многих налоговых льгот и освобождений не могли служить основанием для проектировок бюджетных обязательств в условиях снижения номинальных налоговых ставок (с учетом состояния внешнеэкономической конъюнктуры на тот момент). По этой причине была выбрана стратегия поэтапного проведения налоговой реформы как в части реформирования основных бюджетообразующих налогов, так и в части отказа от взимания налогов с оборота.
Принципиальное значение при проведении налоговой реформы имел вопрос равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков при сокращении уровня номинальных налоговых ставок. Это было реализовано, прежде всего, за счет сокращения многочисленных и бессистемных налоговых льгот и освобождений, нарушающих принцип справедливости по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми преференциями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других.
Вместе с тем в условиях, когда в силу неразвитости механизмов адресной социальной поддержки государство оказалось не в состоянии обеспечить предоставление помощи тем, кто действительно в ней нуждается, отмена налоговых преференций для некоторых категорий налогоплательщиков производилась постепенно. Поэтому некоторые льготы (например, касающиеся поддержки инвалидов, других льготных категорий), пришлось сохранить, но с более жесткими условиями их применения, исключающими, насколько это возможно, их использование лицами, для которых такие льготы не предназначены. При этом отдельные нормы, которые до налоговой реформы трактовались как льготы, были переведены в категорию общих правил. В частности, были даже расширены возможности учета затрат при исчислении налоговой базы налога на прибыль организаций, введено понятие нулевой ставки налога на добавленную стоимость.
В результате, в рамках осуществления налоговой реформы были частично или полностью решены следующие проблемы:
1. Повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой системы за счет:
— выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет отмены имеющихся необоснованных льгот и освобождений);
— отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде всего так называемых «оборотных» налогов);
— исправления деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, искажающих экономическое содержание этих налогов;
— улучшение налогового администрирования и повышение уровня собираемости налогов.
2. Снижение общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков, что включает в себя:
— более равномерное распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками;
— снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
— снижение ставок налогообложения прибыли предприятий.
3. Упрощение налоговой системы за счет:
— установления закрытого перечня налогов и сборов;
— сокращения числа налогов и сборов;
— максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка их уплаты.
4. Обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы.
Налоговая политика Российской Федерации на 2008 — 2010 годы направлена на уменьшение налогового бремени, изменение доходов бюджетной системы Российской Федерации путем изменений налогового законодательства по следующим направлениям:
1) освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды;
2) снижение ставки налога на доходы физических лиц с 30 до 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
3) установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал;
4) изменение ставок акцизов по подакцизным товарам;
5) сокращение перечня спиртосодержащей продукции, которая в целях налогообложения акцизами не рассматривается как подакцизные товары.
Оценка изменения налогового законодательства приведена в Приложении 2.
Изменение налогового законодательства в целом приведет к снижению доходов федерального бюджета в 2008 году относительно действующего законодательства на 237,1 млрд. рублей, или на 0,68% к ВВП, в том числе:
Налог на добавленную стоимость на 228,7 млрд. рублей; налог на прибыль организаций на 19,8 млрд. рублей.
Принятие изменений налогового законодательства по главе 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (изменение ставок акцизов) частично компенсирует потери федерального бюджета на 11,4 млрд. рублей., в том числе за счет индексации специфических ставок акцизов (в размере уровня инфляции, предусмотренного в макроэкономическом прогнозе) на 4,6 млрд. руб. по товарам, производимым на территории Российской Федерации, на 1,9 млрд. руб., по товарам ввозимым на территорию Российской Федерации и на 4,9 млрд. руб. за счет индексации ставок на табачные изделия (сверх сумм, определяемых индексацией в меру роста инфляции).
В 2009 и 2010 годах, наоборот, ожидается увеличение доходов федерального бюджета на 15,3 млрд. руб. или на 0,039% к ВВП в 2009г. и на 16,5 млрд. руб. или на 0,02% к ВВП в 2010г. Следует отметить, что увеличение доходов спрогнозировано только за счет изменения ставок акцизов.
С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики:
1) Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом не снимается с повестки дня вопрос дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику, которое будет возможно в рамках обеспечения устойчивости бюджетной системы.
С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов предполагается как за счет сбалансированного снижения налоговых ставок, так и путем проведения структурных преобразований налоговой системы – повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.
2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.
При планировании основных мероприятий налоговой реформы, с одной стороны, было необходимо обеспечить снижение налоговой нагрузки для добросовестных налогоплательщиков и решение наиболее важных вопросов для предпринимательского сообщества (ликвидация барьеров, препятствующих развитию бизнеса, снижение издержек, связанных с исполнением налогового законодательства). С другой стороны, следовало обеспечить более высокий уровень прозрачности операций налогоплательщиков для государства, повышение эффективности налогового администрирования и сужение возможностей для легального и нелегального уклонения от налогообложения. В конечном итоге, речь шла о приближении конструкции российской налоговой системы к образцам лучшей международной практики.

2.3. Практика взимания НДС

Сейчас НДС взимается почти в 50 странах мира. Однако есть страны, которые хорошо развиваются и без этого налога, например Сингапур, Гонконг, США. В Америке существует лишь налог с продаж на уровне штатов и на местном уровне. В Сингапуре — тоже налог с продаж, но он взимается только на продукты питания и ресторанные наценки, а в Гонконге вообще существуют только акцизы. Средняя ставка НДС колеблется от 15 до 20%. Общий механизм взимания НДС идентичен во всех странах. Налогооблагаемой базой является выручка от реализации облагаемых товаров и услуг, включая акцизы и таможенные пошлины для импортируемых товаров. При расчете сумм налога, подлежащих к уплате, вычитается налог, уплаченный на покупку, поэтому облагается только добавленная стоимость.
Применение НДС в Западной Европе показало, что налог слабо способствует экономическому росту. Например, после повсеместного введения НДС в 1992 году экономический рост составил всего 1%, при этом уровень безработицы составил 10%. В то же время США, отказавшись от введения этого налога и взяв направление на снижение налогов при правлении администрации президента Рональда Рейгана, достигли в 80-х годах небывалого по продолжительности экономического роста.
В России НДС был введен с 1 января 1992 года. Суть налога закон определил как изъятие в бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров (работ, услуг). Ставка нового налога была 28%. НДС вводился взамен налога с оборота и «президентского» налога с продаж и имел с последним некоторое внешнее сходство. Однако если налог с продаж означал автоматическое увеличение продажной цены на 5% (ставка налога), то налог на добавленную стоимость рассчитывается исходя из разницы между стоимостью сырья («на входе») и конечной стоимостью (для данного предприятия) продукции («на выходе»). Приращение к стоимости на каждом из технологических переделов и является базой для исчисления налога. Причем независимо от соотношения прибыли и затрат они облагаются налогом на добавленную стоимость.
Этим налогом облагаются и услуги, в том числе посреднического характера. Основная масса предприятий и фирм от нового налога не пострадала. В условиях либерализации цен ничто не помешало продавцам компенсировать потери за счет простой наценки. За все в итоге заплатил потребитель конечной продукции, то есть покупатель.
В отличие от своего предшественника — налога с оборота — НДС очень устойчив к инфляции. Налог с оборота (составлявший для разных видов продукции 20-300%) работал только в условиях ценовой стабильности и перестал отвечать веяниям времени (рост инфляции). Чуть позже была введена льготная ставка НДС в 15%, обложению которой подлежали продукты питания и детские товары,затем ставка была уменьшена до 20%, а льготная — до 10%. О понижении ставки НДС в России всерьез задумались лишь в 1996 году.
Министерство финансов подготовило подробные расчеты в подкрепление идеи снижения действующей ставки. Причем сценария было предложено целых два.
Первый предполагал понижение действующей сейчас ставки до 16,2% при одновременной отмене всех льгот по НДС (в том числе и льготной 10-процентной ставки на сельхозпродукцию и детские товары). Правда, отмена льгот по экспорту в этом случае не предполагается. Идея единой ставки НДС, по мнению Минфина, идеальный вариант, существенно упрощающий механизм администрирования и взимания налога. Казахстан ввел на своей территории единую ставку и до сих пор не жалуется.
Второй вариант также предусматривает отмену льгот, но при сохранении 10-процентной ставки на отдельные товары. В этом случае возможно снижение ставки НДС до 17%.
При этом в обоих вариантах расчета за аксиому бралось то, что доходы из бюджета не должны выпадать. Это говорит лишь о том, что, даже не затрагивая доходы бюджета, у НДС есть большой потенциал для понижения. Минфин, тем не менее, заявил, что Россия пока не готова к снижению ставки НДС. Этим потенциалом правительство продолжает затыкать бюджетные дыры.
А подпитывается НДС за счет населения, потребляющего товары, работы и услуги и не осознающего, что налог на добавленную стоимость — это прежде всего косвенный налог на его доходы. Оставаясь в неведении, рядовые налогоплательщики продолжают считать НДС логичным, справедливым и исправно платить его наряду с подоходным налогом.
Обложение этим налогом предприятий никак не стимулирует производство, а только снижает производительность труда. При этом существует сложнейшая система отчетности. Это заставляет руководство фирм тратить значительное время и людские ресурсы на ведение бухгалтерских книг, что только повышает административные расходы.
Российские власти, похоже, решительно настроены на снижение налогового бремени. На расширенном заседании Госсовета Президент РФ Владимир Путин заявил: “Необходимо установление единой и максимально низкой ставки НДС. Требуется упростить налоговую систему и вводить налоговые стимулы” .
Ему вторит и избранный Президент РФ Дмитрий Медведев. “Как можно быстрее нужно принять закон, определяющий сроки перехода на единую пониженную ставку НДС. Можно было бы продолжить анализ целесообразности замены НДС на налог с продаж” , — заявил он позднее на экономическом форуме в Красноярске.
Однако снижение налогов не такое простое дело. Понятно, что для получения значимого эффекта надо снижать не второстепенные налоги, а именно НДС, который в настоящее время является основным налогом с предприятий. Однако о планах снижения НДС правительство заявляло и в 2006-м и в 2007-м, а воз и ныне там. Причина проста: в 2007 году НДС составил 37% всех доходов, которые собрала Федеральная налоговая служба. Еще 30% доходов бюджета дал налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). В 2006 году 31% всех доходов бюджета составил НДС и 36% — НДПИ.
Причем НДС не только дает самые большие поступления в бюджет, но и более устойчив, чем НДПИ. Ведь механизм взимания НДПИ в части обложения углеводородов предполагает сильную зависимость от колебания цен на мировых рынках. Таким образом, НДС является для бюджета курицей, несущей золотые яйца. И для выполнения социальных обязательств бюджета снижать его — крайне опасно.
Поэтому Минфин категорически возражает против поспешного снижения налогов. В частности, министр финансов Алексей Кудрин заявил, что идея снижения налогового бремени абсолютно правильная, но требует постепенной реализации. При нынешнем фискальном режиме в ближайшие пять лет мы могли бы обеспечить двух-, трехкратный рост строительства инфраструктуры. Если же снижать налоги, то таких возможностей не будет. Бизнес должен определиться, что для него важнее — быстрое подключение к сетям, получение более дешевой электроэнергии или свободные средства, которые он может потратить по своему усмотрению.
Реакция Алексея Кудрина предсказуема: за наполняемость доходной части бюджета спрашивают именно с него. Согласно оценкам экспертов, выпадающие доходы бюджета при снижении НДС с нынешних 18% до 15% составят 0,5—0,8 трлн. руб., а при снижении до 12—13% уже 1,2—1,3 трлн. руб.
Судя по всему, борьба между сторонниками и противниками идеи снижения НДС в высших эшелонах власти разгорелась нешуточная. Сторонниками снижения являются МЭРТ и экспертное управление Администрации Президента. МЭРТ уже направил в Минфин официальные предложения по снижению с 2009-го базовой ставки НДС до 12—13%. Глава же экспертного управления Администрации Президента Аркадий Дворкович заявил, что соответствующие расчеты уже ведутся, остался лишь самый острый вопрос — будет ли НДС снижен в ближайшей фазе бюджетного цикла или позже. Но снижение должно быть максимальным и максимально скорым.
МЭРТ предлагает ввести плоскую шкалу НДС (сейчас социально значимые предприятия платят 10%, все остальные — 18%). Компенсировать выпадающие доходы предлагается повышением ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию. В МЭРТ подсчитали, что снижение ставки до 12% приведет в течение двух лет к повышению ВВП до 0,6—0,7%, или на 1,2 трлн. руб.
Последовательным противником снижения НДС является Минфин. Выступая в Госдуме 19 марта 2008г., глава Минфина Алексей Кудрин заявил: «Унификация и снижение ставки НДС до 12% приведет к выпадающим доходам в объеме до 2% ВВП. В этом случае встанет вопрос о сокращении расходных частей бюджета на величину, равную годовому бюджету всей национальной обороны. А значит, нужно будет повысить другие налоги или найти другие источники финансирования. Выпадающие доходы при снижении ставки НДС до 12% составят величину, равную годовому финансированию базовой части пенсии, отметил министр, и в 2 раза превышают объем финансирования строительства дорог» .
Правительство отказалось от идеи замены НДС налогом с продаж (НСП). И, судя по всему, навсегда. Тому есть вполне понятные причины — трудности в администрировании НСП по сравнению с НДС. Иначе говоря, НСП гораздо легче обойти, чем НДС, особенно для крупных предприятий. Они просто не называют сделку продажей — и не платят НСП. НДС же платится почти автоматически при любом безналичном перечислении (а возврата НДС приходится добиваться иногда годами). На мелкие же хозяйствующие субъекты (например, магазины) НСП, наоборот, ложится тяжким грузом и провоцирует повышение цен. Потому что берется через кассовый аппарат. Таким образом, налог с продаж поощряет крупные предприятия в ущерб мелким, он способствует олигархической консолидации и потребительской инфляции.
Кроме этого, реализация предложения о снижении НДС до 12—13% станет хорошим сигналом для малого и среднего бизнеса. Он покажет, что разумные предложения могут реально продавить активное сопротивление бюрократии.
Неожиданную поддержку идеи снижения НДС получили из Госдумы. Во время встречи Президента РФ Владимира Путина с руководством Госдумы спикер нижней палаты Борис Грызлов предложил ввести единую ставку НДС на уровне 10%. Владимир Путин считает, что снижение НДС — это очень правильно, только надо подходить к этому очень осторожно. Плоская шкала НДС — это очень хорошо. Вопрос в том, какой должна быть единая ставка и когда ее ввести. Надо определить, сколько составят выпадающие доходы и чем мы их заменить.
Готовность Госдумы снижать НДС подтвердил и первый заместитель председателя Комитета Госдумы по бюджету и налогам. Виталий Шуба (“Единая Россия”) заявил, что в Госдуме такие законопроекты есть, но в них пока говорится об унификации и снижении общей ставки. Насколько снижать — это требует расчетов .
В настоящий момент словесная война ведомств за НДС зашла в тупик. Видимо, для того чтобы процесс перешел от слов к делу, нужна политическая воля на самом высоком уровне. Причем не в виде устных рекомендаций и дискуссий, а в виде официального поручения президента заинтересованным ведомствам подготовить все расчеты к определенному сроку. Однако можно предположить, что при наличии политической воли введение единой плоской шкалы НДС на уровне 12—13% может стать реальностью уже с 2009 года.
В налоговых доходах федерального бюджета доминирует налог на добавленную стоимость. В связи с этим проанализируем его отдельно.
Его удельный вес в 2007г. составил 30,01% на товары реализуемые на территории Российской Федерации, и 18,8% на товары ввозимые на территорию Российской Федерации.
Таблица 5
Состав и динамика поступлений НДС (млрд.руб)
Наименование показателя 2005г.
2006г.
Абсолют-ное отклоне-ние 2005/2006 +,- 2007г.
Абсолют-ное отклоне-ние 2007/2006 +,- Тем прироста базисный 2007/2005 +,- (%) Тем прироста цепной 2007/2006 +,- (%)
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1 025,67 924,19 -101,48 1 390,39 466,20 35,56 50,44
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 446,54 586,71 140,17 871,09 284,38 95,08 48,47
ВСЕГО НДС 1 472,21 1510,90 38,69 2 261,48 750,58 53,61 49,68

Таблица 6
Структура поступлений НДС (млрд.руб)
Наименование показателя 2005г. 2006г. 2007г.
Сумма (млр.руб.) Удельный вес % Сумма (млр.руб.) Удельный вес % Сумма (млр.руб.) Удельный вес %
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1 025,67 32,77 924,19 25,70 1 390,39 30,01
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 446,54 14,27 586,71 16,32 871,09 18,80
ВСЕГО НДС 1 472,21 47,03 1510,90 42,02 2 261,48 48,81
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 3 130,24 100,00 3 595,65 100,00 4 633,67 100,00

Следует отметить, что в 2006г. по сравнению с 2005г. доля данного налога по российским товарам снизилась на 7,07% (25,7% — 32,77%) и составила 25,7% от общего объема налоговых доходов федерального бюджета. А в суммовом выражении (таблица 5) за этот период поступления НДС уменьшились на 101,48 млрд. руб. и составили в 2006г. 924,19 млрд. руб. Основным фактором, повлиявшим на снижение доли поступлений является рост налоговых вычетов по НДС, поскольку с 1 января 2006г. к вычету принимаются суммы НДС по товарам (работам, услугам) без оплаты их поставщиками. То есть моментом определения налоговой базы теперь является наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Поступление средств в кассу или на расчетный счет ни в какой ситуации моментом определения налоговой базы не является. То есть налоговая база не всегда является «стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения», как это определено в ст. 53 НК РФ. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога может произойти до возникновения объекта налогообложения. Удельный вес поступлений НДС на товары ввозимые на территорию Российской Федерации имеет положительную динамику. В 2006г. он составил 16,32%, что больше чем в 2005г. на 2,05% (16,32% — 14,27%), а в 2007г. — 18,8%, что больше чем в 2006г. на 2,48% (18,8% — 16,32%). В суммовом выражении поступления данного налога увеличиваются из года в год аналогичным образом. На 140,17 млрд. руб. в 2006г. по сравнению с 2005г. и на 284,38 млрд. руб. или на 48,47% в 2007г. по сравнению с 2006г. В целом за анализируемый период поступления по НДС на товары ввозимые на территорию Российской Федерации увеличились на 95,08% и составили в 2007г. 871,09 млрд. руб.

Выводы
Таким образом был проведен анализ динамики и структуры налоговых доходов федерального бюджета РФ при котором было выявлено, что за период с 2005 по 2007г. наибольшую долю в их объеме занимают четыре основных вида налоговых поступлений: налог на добавленную стоимость; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль и налоги и взносы на социальные нужды. Среди вышеперечисленных налогов доминирует налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в 2007г. составил 30,01% на товары реализуемые на территории Российской Федерации, и 18,8% на товары ввозимые на территорию Российской Федерации. Следует отметить, что в 2006г. по сравнению с 2005г. доля данного налога по российским товарам снизилась на 7,07% Основным фактором, повлиявшим на снижение доли поступлений является рост налоговых вычетов по НДС, поскольку с 1 января 2006г. к вычету принимаются суммы НДС по товарам.
Необходимо установление единой и максимально низкой ставки НДС. Требуется упростить налоговую систему и вводить налоговые стимулы.
Однако снижение налогов не такое простое дело. Понятно, что для получения значимого эффекта надо снижать не второстепенные налоги, а именно НДС, который в настоящее время является основным налогом с предприятий.
Причем НДС не только дает самые большие поступления в бюджет, но и более устойчив, чем НДПИ. Ведь механизм взимания НДПИ в части обложения углеводородов предполагает сильную зависимость от колебания цен на мировых рынках. Таким образом, НДС является для бюджета курицей, несущей золотые яйца. И для выполнения социальных обязательств бюджета снижать его — крайне опасно.
Кроме этого, реализация предложения о снижении НДС до 12-13% станет хорошим сигналом для малого и среднего бизнеса. Он покажет, что разумные предложения могут реально продавить активное сопротивление бюрократии.

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ РФ

3.1. Совершенствование системы налогов

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается. Она постоянный и неизменный спутник российских налогов. Но что же собственно вызывает такой вал критики? Чем недовольны все — от предпринимателей до ученых, от корреспондентов газет до чиновников Минфина? Анализ различных взглядов показывает, что какой-либо общей основы у критиков нет. Каждый недоволен чем-то своим. Многим не нравится, что налоги слишком высокие. Одни по наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу, — скрываю. Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий, не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным: оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым обеспечением всех государственных расходов.
Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов; низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему следует отменить и вместо нее «придумать» какую-нибудь новую.
Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно. Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.
Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.
Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.
И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги — высокими или низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения. Министр финансов РФ Алексей Кудрин выступает против идеи освободить россиян от налога на доходы физических лиц. Он считает, что хотя бы минимальный налог все должны платить. Также Кудрин считает, уплата НДФЛ является важным элементом формирования бюджетов субъектов федерации, из которых финансируется большая часть социальных расходов, включая здравоохранения и образование. Вместе с тем, министр предложил рассматривать вопросы помощи малоимущим слоям населения более индивидуально (например, если он малообеспеченный, вопрос: ему на еду не хватает или на учёбу, или на здравоохранение.) То есть должны быть разные форме поддержки, считает Алексей Кудрин.
Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.
Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.
Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабильность российских налогов, на постоянные смены правил «игры с государством». Это действительно. Без острой необходимости часто вводится большое количество частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка совместить несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось выше. Частые частичные изменения свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической реформы, является неотъемлемым ее звеном.
Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации в целом существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устой-чивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направ¬лений, по нашему мнению, есть ряд проблем, без реше¬ния которых создание понятной, эффективной и спра-ведливой отечественной налоговой системы невозможно.
Во-первых, проблема отношения государства и на¬логоплательщиков. Очевидно, что, ожидания Правитель¬ства страны, что в ответ на либерализацию и значи¬тельное уменьшение налоговых ставок произойдет сни¬жение уклонения от налогообложения не оправдались. Так в 2003 г., по оценкам экономической экспертной группы Государственной Думы Российской Федерации, доля «теневой зарплаты» начала вновь расти. К тому же еще в 2002 г. анализ специалистов этой группы, впос¬ледствии подтвержденный данными МНС России, по¬казал, что после реформы налога на прибыль существен¬но увеличилось уклонение от уплаты этого налога и от-ток российского капитала за рубеж.
В связи с этим представляется, что одним из основополагающих факторов, определяющим степень укло¬нения от налогов, служит характер отношений между государством и налогоплательщиками. Если предостав-ляемые государством общественные блага неадекватны получаемым им доходам, если оно вместо создания ус¬ловий для развития экономики создаст административ¬ные барьеры и бюджетные деньги тратятся неэффек¬тивно пли вообще не по назначению, то налогопла¬тельщики наверняка будут «минимизировать» свои на¬логовые выплаты. Поэтому, если российское государ¬ство действительно желает серьезного прогресса в борь¬бе с «теневой экономикой», необходимо не полагаться только на снижение ставок, а лучше распоряжаться бюджетными средствами, сократить коррупцию, деталь¬но отчитываться перед налогоплательщиками, доказы¬вая, что уплаченные налоги использованы со смыслом.
Во-вторых, проблема формирования у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отноше¬нии населения к налоговой политике государства, в го¬товности уплачивать законно установленные экономи¬чески обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме. Конечно, уровень российской налого¬вой культуры далек от должного. Государство на прак¬тике сталкивается с тем, что многие налогоплательщи¬ки стремятся всячески уменьшить и даже избежать на¬логовых обязательств, применяя незаконные схемы ук¬лонения от налогообложения, скрывая свои доходы. В этой связи для страны становится совершенно необхо¬димым воспитание налоговой культуры граждан, кото¬рая позволит более эффективно осуществлять налого¬вую политику, собирать налоги п. как следствие, вы-полнять обязанности государства перед населением. Каж¬дый налогоплательщик должен осознать, что платить законно установленные налоги нормальная обязан¬ность каждого. Цивилизованное общество не может быть построено без четкого понимания не только своих прав, но и обязанностей. Человек должен понимать, что нало¬ги — это не произвольные изъятия дохода, а обоснован¬ный вклад членов общества, направленный на достиже¬ние общих целей и решение общих задач. Высокая нало¬говая культура способна повысить эффективность всей российской налоговой системы, что выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потреб¬ности и нужды призвано удовлетворять государство.
В-третьих, проблема ответственности коммерчес¬ких организаций в налоговых отношениях. Ни для кого не секрет, что подавляющая часть российских коммер¬ческих организаций создается как общества с ограни-ченной ответственностью и акционерные общества. По смыслу определения, содержащегося в российских за¬конах, вышеуказанные общества являются разновид¬ностями коммерческих организаций, характеризующих¬ся, во-первых, делением уставного капитала на доли и. во-вторых, отсутствием ответственности учредите¬лей по долгам обществ личным имуществом. В связи с этим юридический смысл создания коммерческих орга¬низаций в форме общества с ограниченной ответствен¬ностью и акционерного общества заключается в макси¬мальном ограничении ответственности его участников за действия таких обществ. Поэтому, очевидна главная привлекательная сторона данных организационно-пра¬вовых форм хозяйствования заключающаяся в том, что учредители, посредством юридического лица, могут тво¬рить по сути все что угодно и не нести при этом факти¬чески никакой ответственности за содеянное.
В таком уходе от ответственности и есть одна из целей создания юридических лиц вообще, и рассматриваемых обществ в частности. Избежать ответственнос¬ти, осуществляя предпринимательскую деятельность и прикрываясь юридическим лицом вот главная суть обще¬ства. Так что мы имеем дело не с ограничением ответ¬ственности учредителей по долгам обществ, а с се пол¬ным отсутствием. И проявляется это, прежде всего, в на-логовых правоотношениях. Происходит это, как правило, по результатам проведенных налоговым органом конт¬рольных мероприятий, когда сумма начисленных нало¬гов достаточно значительна. При таких налоговых обяза-тельствах учредителям, намного выгоднее «продать» орга¬низацию посредством изменения состава учредителей и смены руководителя. В результате таких действий органи¬зация фактически является брошенной, перестает отчи¬тываться в налоговых органах, уплачивать налоги, а вся проведенная работа налоговых органов бессмысленна, поскольку никаких налоговых поступлений от брошен¬ной организации в бюджет осуществлено не будет.
Поэтому, необходимы изменения в действующее законодательство о налогах и сборах предусматриваю¬щие, что при невозможности организацией-налогоплательщиком надлежащим образом исполнить обязан¬ность по уплате налогов со сформированной налого¬вой базы, государством могут быть предъявлены тре¬бования на уплату данных налогов к учредителям и руководителю организации. Тем самым достигается главная цель — невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, фактически осуществ¬ляющими свою предпринимательскую деятельность посредством создания организаций. Это должно способ¬ствовать стабильности экономических отношений и поддерживать необходимую дисциплину в налоговой системе страны.
Следующая, связанная с рассмотренной выше, про¬блема существования «мертвых» организаций. Представ¬ляется, что для ее решения, а в настоящее время в Рос¬сии подобных организаций порядка 1,6 млн., необхо¬димо разработать упрощенную процедуру их исключе¬ния из Единого государственного реестра юридических лиц. Например, непредставление в течение полугода в налоговый орган налоговых деклараций будет служить основанием для внесения записи об исключении орга¬низации из государственного реестра с автоматической ликвидацией. Если впоследствии такая организация, все же заявит о себе, на основании решения суда либо на-логового органа запись об ее исключении из реестра бу¬дет отменена. Подобный порядок не ущемляет прав хо¬зяйствующих субъектов на ведение предпринимательс¬кой деятельности и позволяет создать систему отбора достоверной информации обо всех действующих в стра¬не организациях. Для комплексного решения вопроса необходимо в целях укреплению налогового контроля и серьезной экономии бюджетных расходов перейти па единую базовую регистрацию в системе налогового учета всего населения страны. В сочетании с системой учета юридических лиц это позволит практически исключить регистрацию подставных организаций по поддельным или украденным документам.
В-четвертых, необходимо решать проблему укло¬нения от налогообложения. Для реализации мер по борь¬бе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор необходим постепенный переход на осуществление хозяйствующими субъектами расчетов только в безналичном порядке через банки. Ведь совер¬шенно очевидно, что только безналичные расчеты смо¬гут обеспечить необходимую прозрачность и достовер¬ность сделок налогоплательщиков.
Безналичные расчеты будут способствовать пресе¬чению всевозможных схем уклонения от уплаты нало¬гов. Пока применяются эти схемы, нарушается важней¬ший принцип налоговой системы — всеобщности, спра¬ведливости и равенства налогообложения по отноше¬нию ко всем категориям налогоплательщиков. Налого¬плательщики, которые сегодня пользуются такими схе¬мами, имеют конкурентные преимущества перед доб¬росовестными налогоплательщиками. Выбор последних не велик: либо работать также, как конкуренты либо ухо¬дить с рынка. Получается, что ныне действующая рос-сийская налоговая система способствует появлению не¬добросовестных налогоплательщиков, с чем, разумеет¬ся, ни государство ни общество не должны мириться. И здесь обязательность безналичных расчетов — значитель-ный шаг к борьбе с уклонением от налогообложения.
Кроме того, это определенным образом будет сти¬мулировать переход от квазиденежных к безналичным денежным формам оборота в экономике, что в услови¬ях российской действительности является несомненным преимуществом. Хозяйствующие субъекты будут вынуж¬дены стимулировать своих партнеров использовать де¬нежные, а не суррогатные расчеты. Таким образом, по производственным цепочкам это будет передаваться «вглубь» экономики и способствовать вытеснению сур¬рогатов из сферы платежей. В связи с обязательностью безналичных расчетов произойдет расширение налого¬вой базы за счет тех организаций, которые раньше ук¬лонялись от уплаты этих налогов. Это не только создаст условия для честной конкуренции, но и позволит рас¬сматривать различные варианты ощутимого уменьше¬ния номинального налогового бремени путем суще¬ственного снижения налоговых ставок. Все эти обстоя¬тельства наряду со стабильностью налоговой системы для добросовестных налогоплательщиков, являются ре-альными факторами создания привлекательного инве¬стиционного климата в стране.
Среди основных направлении работы по совершен¬ствованию российской налоговой системы можно вы¬делить ускоренное развитие информационных техно¬логий в налоговой системе. Исходя из обязательного осу¬ществления безналичных расчетов между хозяйствую¬щими субъектами для эффективного функционирова¬ния налоговой системы необходимо обеспечить элект¬ронный доступ налоговому ведомству к банковским информационным массивам о хозяйственной деятель¬ности налогоплательщиков. Это позволит проводить пол¬ный и всесторонний анализ информации о налогопла¬тельщиках, сопоставить полученные результаты с пред¬ставленными налогоплательщиками декларациями, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми без исключений налогоплательщиками.
Необходимо особо подчеркнуть, что все рассмотрен¬ные выше предложения, направленные на повышение собираемости налогов, пресечение правонарушений в налоговой сфере и снижение налоговой нагрузки на легальную экономику способны увеличить налоговые поступления в бюджет без ограничения предпринима¬тельской активности.
Решение данных проблем позволит России без ущерба для экономики в полной мере со¬здать и использовать справедливую и эффективную на¬логовую систему, формируя предпосылки для эконо¬мического роста и инвестиций -надежной основы бу¬дущих стабильных поступлений в бюджет.

3.2. Снижение налогового бремени налога на добычу полезных ископаемых

Целесообразно рассмотреть предложения по снижению налоговой нагрузки в части налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на нефть на 100 млрд руб. с 2009г. Дело в том что, с учетом укрепления рубля и роста издержек нефтяным компаниям стало сложнее работать в существующих налоговых условиях, поэтому Минфин внесет изменения с тем, чтобы «со следующего года снизить налоговую нагрузку на нефтяной сектор в рамках НДПИ на нефть на 100 млрд руб.» Изменение расчета налога на добычу полезных ископаемых на нефть снизит налоговую нагрузку на тонну сырья на 6 долл. Кроме того правительство отложило решение о повышении ставки НДПИ на газ до 2010г. в связи «с существенной инвестиционной программой «Газпрома».
Однако представители «Газпрома» высказали мнение, что сохранение ставки НДПИ на газ неизменной до 2011г. является полностью экономически обоснованным решением и стимулирует инвестирование в отрасль. Уверенность в неизменности этой налоговой составляющей даст дополнительный стимул к инвестированию средств в «Газпром» и газовую отрасль России. Кроме того, Минфин внесет в правительство РФ предложения по изменению налоговой политики, которые «являются первым шагом в поддержку инновационных механизмов, прежде всего за счет налога на прибыль и амортизационных механизмов». Снижение налогового бремени приведет к росту капитализации компаний нефтяного сектора, поскольку сделает их бизнес более рентабельным. Несмотря на то, что налоги не понижались уже более трех лет, участники рынка никак не отреагировали на выход данной новости. Подобные шаги чиновников очень важны, поскольку показывают понимание проблем отрасли и желание оказывать компаниям помощь в развитии. По всей видимости, государство обеспокоено замедлением роста добычи «черного золота» в России. Средства, сэкономленные на снизившемся НДПИ, с наибольшей вероятностью пойдут на разработку новых месторождений и модернизацию производства, что окажет позитивное влияние как на нефтяные компании, так и на экономику страны в целом. Целевые цены нефтедобывающих компаний наверняка будут пересмотрены в сторону повышения, и участниками рынка в ценах это еще не учтено. В связи с этим сейчас наиболее подходящий момент для инвестирования в бумаги российского нефтегазового сектора.
Отметим, что повышение верхнего уровня цены нефти, при которой НДПИ не взимается, предполагает приблизительно 7%-ное снижение налога. Если такое изменение – максимум, что правительство готово сделать для отрасли, эти действия не смогут значительно повлиять на фундаментальные показатели российских нефтяных компаний. Хорошо то, что изменение ставки НДПИ не выносилось на публичное обсуждение: не исключено, что текущее снижение налогового бремени — лишь часть более обширного пересмотра порядка налогообложения отрасли. Как бы то ни было, любое снижение ставок, даже сравнительно небольшое, надо считать положительным фактором.
В связи с тем, что официальное обсуждение уровня ставки НДПИ в части газа отложено до 2010г., отметим, что новость является чрезвычайно благоприятной для «Газпрома» и НОВАТЭКа. Похоже, газодобывающие компании добились своего: в последнее время о значительном увеличении ставки налога речи не идет – правительство выбирает между почти символическим повышением налоговой нагрузки отрасли и тем, чтобы оставить ее на текущем уровне. Положительное влияние предлагаемых изменений несколько умаляют ожидания роста затрат в отрасли. Итог – повышение прогноза прибыли нефтяных компаний на 2009г. на 3–7%. Ранее не учитывалось в оценках вероятное повышение налога на добычу газа начиная с 2009г., но теперь не ожидается до 2011г. и потому увеличиваются прогнозы EBITDA «Газпрома» и НОВАТЭКа на будущие два года (соответственно на 3% и 5%).
По предварительной оценке старшего аналитика ИГ «АнтантаПиоглобал» Тимура Хайруллина , изменение ставки НДПИ приведет к росту целевых цен по акциям нефтяных компаний на 5-10%. В модель было заложено предположение, что рост ставки НДПИ для газа будет соответствовать темпам роста регулируемых цен на газ на внутреннем рынке. Соответственно, если ставка налога не будет повышаться до 2010г., это будет означать снижение расходов для компаний, участвующих в газовом бизнесе. В результате сохранения ставки НДПИ компании получат дополнительные денежные потоки, которые могут привести к росту справедливой стоимости «Газпрома» на 7%, НОВАТЭКа — примерно на 15%. Налоговые новации, показывающие изменение отношения государства к нефтегазовой отрасли, могут стать катализатором роста стоимости нефтегазовых компаний. Снижение налоговой нагрузки для нефтяников и ее фиксация для газового бизнеса означает, что государство перестало воспринимать отрасль как «дойную корову», а это негативно воспринималось инвесторами — с начала прошлого года индекс «РТС — нефть и газ» снизился на 7% и отстал от рынка в целом на 16%. Более того, принятые меры свидетельствуют о том, что возможны дальнейшие послабления. В качестве примера Т.Хайруллин приводит активно обсуждаемую сейчас возможность снижения экспортных пошлин и акцизов для светлых нефтепродуктов.
Можно предположить, что хотя сумма, на которую может быть уменьшена налоговая нагрузка на нефтяной сектор, не столь значительна (чуть более 4 млрд.долл.), поступившая новость носит позитивный характер и позволяет надеяться на дальнейшее снижение налогов, которое, может стать одним из стимулов к росту российского рынка акций в 2008г. Данное заявление может послужить катализатором роста котировок акций не только нефтегазового сектора, но и российского рынка в целом.
Новость о снижении налоговой нагрузки на нефтяной сектор оправдывает оптимизм в отношении оценки нефтегазовых компаний как с точки зрения роста их чистой прибыли, так и в связи с тем, что данный шаг позволит устранить основное препятствие для развития сектора. Хотя пока ничего не известно о конкретных механизмах снижения нагрузки, поступившая новость – это ответ на призывы участников нефтегазовой отрасли облегчить налоговое бремя и таким образом дать возможность инвестировать в будущее увеличение добычи и поддержание текущей производительности. Все компании нефтегазового сектора должны выиграть в результате снижения налоговой нагрузки. С учетом того, что в данный момент наибольшие капитальные затраты в секторе несет «Сургутнефтегаз», чистая прибыль этой компании должна увеличится сильнее, чем у других. «Роснефть» и «Газпром нефть», как лидеры отрасли, претендующие на преимущественный доступ к разработке новых месторождений, также могут рассчитывать на повышение оценок. ЛУКОЙЛ, акции которого также находятся в составе многих инвестиционных портфелей, может подорожать «за компанию».
С точки зрения аналитика ИБ «КИТ Финанс» Константина Черепанова, благодаря снижению налога максимальную динамику стоимости должны показать ТНК-BP, «Сургутнефтегаз» и «Татнефть», а среди представителей «второго эшелона» — «Башнефть».

Выводы

Общий вывод понятен: чем существеннее объем экономии на налогах по сравнению с текущей капитализацией, тем выше потенциал подорожания акций. Иными словами, те игроки, которые сейчас уступают конкурентам по коэффициенту «цена/добыча», в относительном выражении заработают больше, нежели компании с лучшими мультипликаторами. Снижение НДПИ сделает нефтяной бизнес более рентабельным.
Необходимо особо подчеркнуть, что все рассмотрен¬ные выше предложения, направленные на повышение собираемости налогов, пресечение правонарушений в налоговой сфере и снижение налоговой нагрузки на легальную экономику способны увеличить налоговые поступления в бюджет без ограничения предпринима¬тельской активности.
Решение данных проблем позволит России без ущерба для экономики в полной мере со¬здать и использовать справедливую и эффективную на¬логовую систему, формируя предпосылки для эконо¬мического роста и инвестиций — надежной основы бу¬дущих стабильных поступлений в бюджет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с целью настоящей дипломной работы была изучена налоговая система, как источник формирования финансовых ресурсов государства и проведён анализ динамики и структуры налоговых доходов федерального бюджета. При этом были выполнены следующие этапы исследования:
— раскрыты теоретические основы налоговых доходов федерального бюджета страны;
— проведен анализ состава, структуры и динамики налоговых доходов страны за 2005 – 2007 годы
— определены роли и значения налоговых доходов в бюджетной системе страны
— разработаны конкретные мероприятия, направленные на пути совершенствования налоговой системы.
Отметим, что при анализе, включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о динамике и структуре налоговых доходов.
Таким образом, налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС, акцизы). На втором месте среди налоговых поступлений в бюджет являются налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции (таможенные пошлины). Значительное место в системе налоговых доходов федерального бюджета занимают и налоги на пользование природными ресурсами. В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов. В 2006–2008 годах будет продолжено совершенствование налогового законодательства. С 2006 года предусматривается упрощение процедуры возмещения НДС при капитальном строительстве, а с 2007 года — при экспорте продукции. Расширяется перечень расходов, принимаемых к вычету при налогообложении прибыли.
Государство с помощью налогов осуществляет воздействие на экономическую систему страны, получая соответствующую сумму налоговых платежей и обеспечивая те экономические эффекты, которые обусловлены влиянием налогов: рост объемов производства, увеличение капиталовложений, рост нормы прибыли.
В данной дипломной работе был проведен анализ динамики и структуры налоговых доходов федерального бюджета РФ при котором было выявлено, что за период с 2005 по 2007г. наибольшую долю в их объеме занимают четыре основных вида налоговых поступлений: налог на добавленную стоимость; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль и налоги и взносы на социальные нужды. Среди вышеперечисленных налогов доминирует налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в 2007г. составил 30,01% на товары реализуемые на территории Российской Федерации, и 18,8% на товары ввозимые на территорию Российской Федерации. Следует отметить, что в 2006г. по сравнению с 2005г. доля данного налога по российским товарам снизилась на 7,07% Основным фактором, повлиявшим на снижение доли поступлений является рост налоговых вычетов по НДС, поскольку с 1 января 2006г. к вычету принимаются суммы НДС по товарам.
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами также являются одним из основных видов налоговых доходов федерального бюджета. Но несмотря на это, их доля в общем объеме налоговых доходов за анализируемый период снизилась на 2,89%, что связано как с высоким уровнем ранее достигнутых показателей, так и с некоторым замедлением роста цен на природные ресурсы, являющиеся объектами налогообложения этими налогами. В то же время важнейшим фактором замедления поступлений являются достаточно низкие по сравнению с предыдущими периодами темпы роста добычи нефти, которые сохраняются в отрасли уже третий год подряд.
Налог на прибыль организаций также является одним из основных налогов, формирующих доходную часть федерального бюджета. Некоторое замедление темпов роста налога можно объяснить введением инвестиционной льготы, повлиявшей на размер налоговой базы в сторону уменьшения. С 1 января 2006 г. налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Кроме того, введен новый порядок снижения налоговой базы при внесении средств в уставный капитал организаций, учета курсовых разниц, расширение перечня доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы. Наиболее существенным изменением законодательства можно считать положение о том, что теперь налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет без ограничений, при этом такое уменьшение можно производить уже по итогам отчетного периода (квартала), не дожидаясь конца года.
Действующая до 2005г. ставка налога на социальные нужды была слишком обременительной – налогом облагалось более трети фонда заработной платы, что стимулировало сокрытие истинных доходов. С января 2005г. существенно снижена базовая ставка ЕСН — с 35,6 до 26%. В 2006г. по сравнению с 2005г. поступления по налогу возросли на 48,33 млрд. руб., а в 2007г. по сравнению с 2006г. ещё на 89,14 млрд. руб. или на 28,22%. В отличие от предыдущих лет, когда рост налоговых поступлений соответствовал уровню инфляции, а не положительному влиянию изменений налогового законодательства, за период с 2005г. по 2007г. поступления по налогу увеличились на 51,39%, что связано как с ростом сознательности налогоплательщиков, желающих получать официальные доходы, так и с успехами налогового администрирования.
Особую практическую значимость дипломная работа приобретает в современных условиях, где правильное определение состава и структуры обязательств предприятий имеет огромное значение не только для самих субъектов хозяйствования, но и для их контрагентов, а также для многочисленных акционеров и особенно — будущих потенциальных инвесторов.
Эффективное управление налоговой системой на сегодняшний день является одной из первоочередных и актуальных задач, для решения которой требуется провести анализ в этой области. Данные анализа могут быть применены финансовым менеджментом при разработке текущей и перспективной финансовой политики.
Налоговая политика направлена на уменьшение налогового бремени, изменению доходов бюджетной системы Российской Федерации способствуют следующие изменения налогового законодательства это освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды, также снижение ставки налога на доходы физических лиц с 30 до 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Ещё может способствовать установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) как квартал, а также изменение ставок акцизов по подакцизным товарам.
Что касается налога на добавленную стоимость на данный момент необходимо как можно скорее принять закон, определяющий сроки перехода на единую пониженную ставку, тем самым упростить налоговую систему, и получить налоговые стимулы.
В настоящее время в Российской Федерации в целом существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устой¬чивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направ¬лений, есть ряд проблем, без реше¬ния которых создание понятной, эффективной и спра¬ведливой отечественной налоговой системы невозможно.
Во-первых, проблема отношения государства и на¬логоплательщиков. Очевидно, что, ожидания Правитель¬ства страны, что в ответ на значи¬тельное уменьшение налоговых ставок произойдет сни¬жение уклонения от налогообложения не оправдались. В связи с этим представляется, что одним из основополагающих факторов, определяющим степень укло¬нения от налогов, служит характер отношений между государством и налогоплательщиками. Если предостав¬ляемые государством общественные блага неадекватны получаемым им доходам, если оно вместо создания ус-ловий для развития экономики создаст административ¬ные барьеры и бюджетные деньги тратятся неэффек¬тивно или вообще не по назначению, то налогопла¬тельщики наверняка будут «минимизировать» свои на¬логовые выплаты. Поэтому, если российское государ¬ство действительно желает серьезного прогресса в борь¬бе с «теневой экономикой», необходимо не полагаться только на снижение ставок, а лучше распоряжаться бюджетными средствами, сократить коррупцию, деталь¬но отчитываться перед налогоплательщиками, доказы¬вая, что уплаченные налоги использованы со смыслом.
Во-вторых, проблема формирования у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отноше¬нии населения к налоговой политике государства, в го¬товности уплачивать законно установленные экономи¬чески обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме. Конечно, уровень российской налого¬вой культуры далек от должного. Государство на прак¬тике сталкивается с тем, что многие налогоплательщи¬ки стремятся всячески уменьшить и даже избежать на¬логовых обязательств, применяя незаконные схемы ук¬лонения от налогообложения, скрывая свои доходы. В этой связи для страны становится совершенно необхо¬димым воспитание налоговой культуры граждан, кото¬рая позволит более эффективно осуществлять налого¬вую политику, собирать налоги как следствие, вы¬полнять обязанности государства перед населением. Цивилизованное общество не может быть построено без четкого понимания не только своих прав, но и обязанностей. Человек должен понимать, что нало¬ги — это не произвольные изъятия дохода, а обоснован¬ный вклад членов общества, направленный на достиже¬ние общих целей и решение общих задач. Высокая нало¬говая культура способна повысить эффективность всей российской налоговой системы, что выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потреб¬ности и нужды призвано удовлетворять государство.
В-третьих, проблема ответственности коммерчес¬ких организаций в налоговых отношениях. Ни для кого не секрет, что подавляющая часть российских коммер¬ческих организаций создается как общества с ограни-ченной ответственностью и акционерные общества. По смыслу определения, содержащегося в российских за¬конах, вышеуказанные общества являются разновид¬ностями коммерческих организаций, характеризующих¬ся, во-первых, делением уставного капитала на доли и во-вторых, отсутствием ответственности учредите¬лей по долгам обществ личным имуществом. Поэтому, очевидна главная привлекательная сторона данных организационно-пра¬вовых форм хозяйствования заключающаяся в том, что учредители, посредством юридического лица, могут тво¬рить по сути все что угодно и не нести при этом факти¬чески никакой ответственности за содеянное.
Поэтому, необходимы изменения в действующее законодательство о налогах и сборах предусматриваю¬щие, что при невозможности организацией-налогоплательщиком надлежащим образом исполнить обязан¬ность по уплате налогов со сформированной налого¬вой базы, государством могут быть предъявлены тре¬бования на уплату данных налогов к учредителям и руководителю организации. Тем самым достигается главная цель — невозможность уклонения от уплаты налогов физическими лицами, фактически осуществ¬ляющими свою предпринимательскую деятельность посредством создания организаций. Это должно способ¬ствовать стабильности экономических отношений и поддерживать необходимую дисциплину в налоговой системе страны.
Следующая, про¬блема существования «мертвых» организаций. Необхо-димо разработать упрощенную процедуру их исключе¬ния из Единого государственного реестра юридических лиц. Например, непредставление в течение полугода в налоговый орган налоговых деклараций будет служить основанием для внесения записи об исключении орга¬низации из государственного реестра с автоматической ликвидацией. Если впоследствии такая организация, все же заявит о себе, на основании решения суда либо на-логового органа запись об ее исключении из реестра бу¬дет отменена. Подобный порядок не ущемляет прав хо¬зяйствующих субъектов на ведение предпринимательс¬кой деятельности и позволяет создать систему отбора достоверной информации обо всех действующих в стра¬не организациях.
В-четвертых, необходимо решать проблему укло¬нения от налогообложения. Для реализации мер по борь¬бе с неучтенным наличным оборотом денежных средств в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в теневой сектор необходим постепенный переход на осуществление хозяйствующими субъектами расчетов только в безналичном порядке через банки. Ведь совер¬шенно очевидно, что только безналичные расчеты смо¬гут обеспечить необходимую прозрачность и достовер¬ность сделок налогоплательщиков.
Среди основных направлении работы по совершен¬ствованию российской налоговой системы можно вы¬делить ускоренное развитие информационных техно¬логий в налоговой системе. Исходя из обязательного осу¬ществления безналичных расчетов между хозяйствую¬щими субъектами для эффективного функционирова¬ния налоговой системы необходимо обеспечить элект¬ронный доступ налоговому ведомству к банковским информационным массивам о хозяйственной деятель¬ности налогоплательщиков. Это позволит проводить пол¬ный и всесторонний анализ информации о налогопла¬тельщиках, сопоставить полученные результаты с пред¬ставленными налогоплательщиками декларациями, обеспечить соблюдение налогового законодательства всеми без исключений налогоплательщиками.
Необходимо особо подчеркнуть, что все рассмотрен¬ные выше предложения, направленные на повышение собираемости налогов, пресечение правонарушений в налоговой сфере и снижение налоговой нагрузки на легальную экономику способны увеличить налоговые поступления в бюджет без ограничения предпринима¬тельской активности.
Решение данных проблем позволит России без ущерба для экономики в полной мере со¬здать и использовать справедливую и эффективную на¬логовую систему, формируя предпосылки для эконо¬мического роста и инвестиций — надежной основы бу¬дущих стабильных поступлений в бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Источники
1.1 Опубликованные

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 3 января 2006 г.)
2. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ
3. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 145 – ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации» (с изменениями от 12 октября 2005 г.)
4. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год» (с изменениями от 4 ноября 2005 г.)
5. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. N 189-ФЗ»О федеральном бюджете на 2006 год»(с изменениями от 1 декабря 2006 г.)
6. Федеральный закон от 19 декабря 2006г. № 238-ФЗ(ред. от 23.11.2007)»О федеральном бюджете на 2007 год»(принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (с изменениями от 23 ноября 2007 г.)

2. Литература
1. Алехин С. Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков/ С.Н. Алехин // Экономический анализ: теория и практика. — 2005. — № 15. — С. 51-54.
2. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение/ Б.Х. Алиев // Финансы и статистика.- М.,-2006. — С.416.
3. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц/ Т.Е. Косарева.- М.,- 2005. — С.240.
4. Кудрин А.Л. Федеральный бюджет — важнейший инструмент реализации государственной политики/ А.Л. Кудрин // Финансы. — 2005. -№1.- С. 3-7.
5. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение/ Д.Г. Черник. — М.: — 2006. – С. 528
6. Шаталов С.Д. Налоговая реформа – важный фактор экономического роста/ С.Д.Шаталов //Финансы. — 2005. — №2. -С. 3-6.
7. Петрова Г.В. Налоговая система/ Г.В. Петрова // Российская юридическая энциклопедия.- М.,- 2006. — С.566-567.
8. Химичева Н.И. Налоговое право/ Н.И.Химичева. — М., — 2006. — С.27-37.
9. Кучерявенко Н.П. Налоговое право Украины : учеб. пособие/ Кучерявенко Н.П.-Харьков,- 2006.- С.42.
10. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах/ И.И. Янжул. — М.,-2006. -С52.
11. Денисов Е.Ф., Павлов Г.С., Тимошенко О.Ф. Финансовая и денежно-
кредитная система. Федеральный и местный бюджеты: учеб. пособ./ В.А.Гневко, А.Ф. Бучинского. — СПб., ИУЭ, — 2005.- С.127.
12. Ткачук М.И. Государственный бюджет: учебное пособие/ М. И. Ткачук — Минск, — 2005. – С 243.
13. Гусев С.И Доходы бюджета: проблемы и перспективы/ С.И. Гусев //Финансы.- 2004.- №8. – С. 17.
14. Павлова А.В. Бюджет в финансовой системе России/ А.В. Павлова //Экономист. — 2005. — № 1. – С. 77.
15. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ А.В. Перов, А.В. Толкушкин.- М.,ЮРАЙТ,-2007.- С.159-178.
16. Дадашев А.З. Финансовая система России: учебное пособие/ А.З. Дадашев, Д.Г.Черник.- М.: ИНФРА-М, -2005. — С. 182.
17. Овсянников Л.Н. Роль налогов в финансовой системе России/ Л.Н.Овсянников //Финансы. — 2004. — № 1. – С.48.
18. Пономаренко Е.А. О бюджетно-налоговой политике на 2006 год (анализ концепции)/Е.А.Пономаренко // Экономист, -2005. — №12. – с.63.
19. Пономарев А.И. Налоговое администрирование: сущность и формы/ А.И. Пономарев // Налоги и налогообложение. -2006. -№10. — С.34.
20. Ковалева А.М. Финансы: учебное пособие / А.М. Ковалева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: -2005. -С. 184.
21. Кучеров И.И. Налоговое право России/ И.И. Кучеров. — М.,-2005.- С62.
22. Кустова М.В. Налоговое право России/М.В. Кустова. — М.,-2005.-С.186.
23. Мальцев В.А. Налоговое право/ В.А.Мальцев.- М., -2006.- С.53.
24. Бельский К.С. Бюджет,налоги,банки/ К.С. Бельский //Государство и право,-2006.- №9 — С.48-55.
25. Романовский М.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ М.В. Романовский, О.В. Врублевская. – 5-е изд.,-СПб.-2006.- С.137-155.
26. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Е.Н. Евстигнеев.-М.,-2006.- С.53.
27. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб. пособие/ А.В.Брызгалин. -М.,-2005.- С.125-145.
28. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ И.Г. Русакова.-М.,-2006.- С.23-42.
29. Юткина Т.Д. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Т.Д. Юткина.-М.,-2005.- С.70
30. Дробозина А.М. Финансы: учеб. пособие/ А.М.Дробозина.-М.,-2005.- С.26-45.
31. Родионова В.М. Налоги: учеб. пособие/ В.М.Родионова.-М.,-2006.- С.58.
32. Леонтьев В.Е. Фиансы: учеб. пособие/ В.Е. Леонтьев.-М.,-2005.- С.27.

3.Адреса Интернет- ресурсов

1. Официальный сайт министерства Финансов РФ. – [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.minfin.ru.
2. Сайт «Бюджетная система Российской Федерации».- [Электронный ресурс].- Режим доступа: http: //www.budgetrf.ru
3. Информационное агентство Au92.-[Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.au92.ru/msg/20080325_8032511.html
4. Нефтегазовая вертикаль. Новости. -[Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.akm.ru/rus/analyt/analyt/neft.htm
5. Издание rambler media groap.-[Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.lenta.ru/news/
6. Кит Финанс. — [Электонный ресурс].- Режим доступа: http://www.kf.ru/
7. Официальный сайт Федерального казначейства.- [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.roskazna.ru/
8. Гарант-Сервис. -[Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.garant.ru/garant_news/1674.htm
9. Кудрин против отмены подоходного налога для бедных: МК.Медиа-Сервис — [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.mk.ru/blogs/
10. Центральный Банк Российской Федерации. – [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.cbr.ru.
11 Счетная палата Российской Федерации. – [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/bulleteins.

Приложение 1
Кассовое исполнение Федерального бюджета за 2005-2007 гг. (руб.)

Наименование показателя Кассовое исполнение за 2005г Кассовое исполнение за 2006г Кассовое исполнение за 2007г
1 4 5 6
Доходы бюджета — всего 5 127 228 933 897,68 6 276 298 153 893,12 7 779 104 196 029,86
ДОХОДЫ 5 040 630 055 796,10 6 241 361 175 778,72 7 547 477 498 990,73
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ 377 605 866 282,41 509 914 609 497,13 641 320 613 701,01
Налог на прибыль организаций 377 591 166 633,10 509 912 508 768,74 641 321 939 069,44
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам 329 200 244 599,17 435 836 057 119,79 562 348 216 649,72
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет 329 200 258 944,21 435 836 057 119,79 562 348 216 649,72
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации -14 345,04
Налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет 4 601 660,65 194 132 260,83 458 269 380,40
Налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным бумагам 2 488 509 287,83 3 433 202 552,55 4 877 048 849,48
Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями 18 022 893 062,13 23 020 366 199,42 25 170 048 704,30
Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями 19 844 643 072,94 38 958 074 723,41 38 349 041 752,20
Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями 917 511 608,64 850 524 720,21 1 768 467 065,68
Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам 7 112 763 341,74 7 620 151 192,53 8 350 846 667,66
Налог на доходы физических лиц 14 699 649,31 2 100 728,39 -1 325 368,43
Налог на доходы физических лиц c доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации 16 683 082,05 -837 754,69 -1 140 119,22
Налог на доходы физических лиц c доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой 1 047 753,77 -837 754,69 -1 140 119,22
Налог на доходы физических лиц c доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации и полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой 15 635 328,28 — —
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации -1 983 432,74 2 938 483,08 -185 249,21
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ 267 514 989 878,01 315 838 950 642,89 404 980 496 478,20
Единый социальный налог 267 514 185 343,45 315 839 755 177,45 404 980 496 478,20
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет 267 513 243 506,92 315 840 697 013,98 404 980 496 478,20
Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации 734 912,54 -734 912,54 —
Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5 809,27 -5 809,27 —
Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 201 114,72 -201 114,72 —
Страховые взносы 804 534,56 -804 534,56 —
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии 700 926,92 -700 926,92 —
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии 103 607,64 -103 607,64 —
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 1 115 211 465 434,82 1 017 423 712 606,62 1 499 233 869 208,59
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1 025 667 641 525,85 924 189 674 885,20 1 390 389 911 166,62
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 89 543 823 908,97 93 234 037 721,42 108 843 958 041,97
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации 3 501 143 700,89 3 978 888 490,50 4 228 792 423,43
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации 3 453 695 566,32 3 812 906 749,23 4 112 490 780,81
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации 47 448 134,57 165 981 741,27 116 301 642,62
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, производимую на территории Российской Федерации 68 312 026,54 89 239 921,39 53 298 455,70
Акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации 28 882 864 301,14 35 464 759 177,50 49 345 581 732,79
Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации 31 814 404 001,12 36 576 579 136,68 38 327 812 645,77
Акцизы на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации 33 903 078 521,92 37 836 565 292,84
Акцизы на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации 2 673 500 614,76 491 247 352,93
Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации (в части погашения задолженности прошлых лет, образовавшейся до 1 января 2003 г 10 593 424 415,19 2 340 492 396,53 1 419 019 742,35
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, производимые на территории Российской Федерации 603 020 220,23 869 102 741,61 1 745 144 984,94
Акцизы на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации 13 182 245 325,44 12 670 688 685,81 13 004 894 620,30
Акцизы на моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимое на территории Российской Федерации 836 848 361,40 819 906 099,20 727 649 163,75
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации, в части сумм по расчетам за 2003 год 61 561 557,02 424 381 072,20 -8 235 727,06
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады, в части сумм по расчетам за 2003 год 71 656 619,78 441 548 680,47 19 389 024,65
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады, в части сумм по расчетам за 2003 год -10 095 062,76 -17 167 608,27 -27 624 751,71
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 464 190 833 836,88 603 967 565 690,23 897 278 384 477,79
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 446 542 526 318,74 586 713 731 087,44 871 087 171 671,32
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации 17 648 307 518,14 17 253 834 602,79 26 191 212 806,47
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья, ввозимый на территорию Российской Федерации 73 441,28 99 658,16 111 690,29
Акцизы на спиртосодержащую продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации 227 336 489,79 436 165 901,01 470 513 882,49
Акцизы на табачную продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации 455 056 160,21 906 765 992,60 944 014 662,28
Акцизы на автомобильный бензин, ввозимый на территорию Российской Федерации 30 565 102,77 31 381 315,43 48 957 941,99
Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы, ввозимые на территорию Российской Федерации 4 470 781 537,86 7 557 801 165,35 13 851 274 034,55
Акцизы на дизельное топливо, ввозимое на территорию Российской Федерации 374 175,45 5 388 161,13 884 422,31
Акцизы на моторное масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ввозимое на территорию Российской Федерации 403 134 568,81 480 308 646,50 607 807 329,36
Акцизы на вина, ввозимые на территорию Российской Федерации 2 094 466 235,83 1 459 072 582,62 1 733 246 295,70
Акцизы на пиво, ввозимое на территорию Российской Федерации 420 555 565,57 572 404 183,69 679 707 577,27
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов (за исключением вин), ввозимую на территорию Российской Федерации 7 067 920 360,17 5 649 197 376,08 7 571 793 095,68
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин), ввозимую на территорию Российской Федерации 111 456 586,37 106 208 970,26 210 875 345,37
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно (за исключением вин), ввозимую на территорию Российской Федерации 2 366 587 294,03 49 040 649,96 72 026 529,18
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО 8 562 232,58 -25 687,98 -52 003,99
Налог на имущество организаций 97 081,22 -26 252,72 -52 003,99
Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения 97 081,22 -26 252,72 -52 003,99
Налог на игорный бизнес 8 455 339,95 — —
Налог на игорный бизнес, зачисляемый в федеральный бюджет (в части погашения задолженности прошлых лет) 8 455 339,95 — —
Земельный налог 0,00 564,74 —
Земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации 0,00 564,74 —
Земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерациии и применяемой к объекту налогообложения, расположенному в границах муниципального образования 0,00 564,74 —
Земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации и применяемой к объекту налогообложения, расположенному в границах муниципального образования 0,00 1 280,83 —
Земельный налог, взимаемый по ставке, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации и применяемой к объекту налогообложения, расположенному в границах городского округа 0,00 -1 280,83 —
НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ 872 310 006 316,11 1 116 684 651 112,74 1 157 362 175 463,81
Налог на добычу полезных ископаемых 854 522 304 738,83 1 094 319 519 561,34 1 122 907 463 807,96
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья 845 547 504 570,34 1 083 489 039 166,02 1 112 752 146 284,95
Нефть 761 338 220 343,63 986 463 604 241,29 1 017 325 471 475,74
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья 79 207 721 088,25 89 859 687 631,85 88 253 390 353,21
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья 5 001 563 138,46 7 165 747 292,88 7 173 284 456,00
Налог на добычу прочих полезных ископаемых 7 997 209 627,96 8 908 766 606,73 7 956 769 503,95
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации 977 590 540,53 1 921 713 788,59 2 198 548 019,06
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции 1 525 405 654,40 2 462 261 575,24 13 762 478 073,45
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) 5 884,17 61 016 953,25 133 098 582,13
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного 1 525 398 134,33 2 401 244 361,99 13 629 379 751,32
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукци 1 635,90 260,00 -260,00
Водный налог 11 587 543 916,58 14 248 593 511,34 14 835 208 480,72
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 4 674 752 006,30 5 654 276 464,82 5 857 025 101,68
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) 4 521 422 359,37 5 460 337 277,76 5 597 745 313,47
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) 153 329 646,93 193 939 187,06 259 279 788,21
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА 23 588 365 587,58 25 928 446 070,68 29 621 294 631,93
Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах 2 164 159 098,60 2 384 078 406,65 2 807 850 900,27
Государственная пошлина по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации 12 662 194,95 4 571 178,40 4 102 727,94
Государственная пошлина по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации 12 662 194,95 4 571 178,40 4 102 727,94
Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями 31 593 494,60 20 141 676,34 16 827 056,20
Государственная пошлина по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации 31 593 494,60 20 141 676,34 16 827 056,20
Государственная пошлина за совершение нотариальных действий (за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации) 48,00 —

Государственная пошлина за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами (за исключением консульских учреждений Российской Федерации) 741 141 248,36 779 124 896,41 869 412 520,52
Государственная пошлина за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или с выходом из него, с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации 4 037 723 688,51 5 232 030 558,13 6 438 308 812,75
Государственная пошлина за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий 15 404 808 629,62 16 598 605 329,87 18 249 223 460,55
Государственная пошлина за государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, изменений, вносимых в их учредительные документы, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица 1 354 327 342,37 1 658 291 199,17 1 776 804 351,34
Государственная пошлина за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество и сделок с ним 11 507 180 211,50 12 691 856 817,37 13 837 227 071,73
Государственная пошлина за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц 2 952 005,85 1 237 319,09 2 308 933,95
Государственная пошлина за совершение действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг 292 780 476,49 289 620 958,03 291 628 308,22
Государственная пошлина за совершение регистрационных действий, связанных с паевыми инвестиционными фондами и с осуществлением деятельности на рынке ценных бумаг 4 090 316,69 4 949 510,00 8 635 150,00
Государственная пошлина за совершение действий, связанных с выдачей разрешений на размещение и (или) обращение эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами территории Российской Федерации 665 998,00 111 788,00 296 000,00
Государственная пошлина за государственную регистрацию морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания, воздушных судов, за выдачу свидетельств о праве собственности на судно, о праве плавания и другие юридически значимые 111 948 833,71 99 567 482,32 84 374 164,42
действия
Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, когда такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации 228 272 973,56 264 526 946,39 403 721 991,96
Государственная пошлина за совершение действий, связанных с лицензированием, с проведением аттестации в случаях, если такая аттестация предусмотрена законодательством Российской Федерации, зачисляемая в федеральный бюджет 0,00 264 526 946,39 403 721 991,96
Государственная пошлина за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством 73 750 618,44 64 267 292,98 71 827 007,43
Государственная пошлина за выдачу и обмен паспорта гражданина Российской Федерации 1 481 915 435,43 1 113 870 682,98 1 111 069 067,73
Государственная пошлина за государственную регистрацию региональных отделений политической партии -1,00 0,00
Государственная пошлина за государственную регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации 2 500,00 -2 500,00
Государственная пошлина за право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии 11 474 741,19 17 052 275,45 20 494 524,47
Прочие государственные пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий 335 447 177,39 393 255 558,09 640 836 889,30
Государственная пошлина за совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора 369 637 169,59 417 149 279,07 875 938 381,39
Государственная пошлина за совершение действий уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологий интегральных микросхем 6 845 785,35 6 199 915,81 6 632 522,31
Государственная пошлина за получение ресурса нумерации оператором связи 815 253 230,00 482 733 530,00 348 382 950,00
Государственная пошлина за регистрацию декларации о соответствии требованиям средств связи и услуг связи 4 541 000,00 3 811 000,00 4 615 300,00
Сбор за выдачу свидетельства об упрощенном декларировании доходов 300,00
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПЕРЕРАСЧЕТЫ ПО ОТМЕНЕННЫМ НАЛОГАМ, СБОРАМ И ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ 9 816 994 882,81 5 897 981 356,76 3 907 504 342,27
Акцизы 4 562 494 372,69 4 897 766 744,06 2 634 899 116,14
Акцизы на природный газ 4 573 422 752,39 4 895 587 453,33 2 632 361 620,57
Акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат -10 928 379,70 2 179 290,73 2 537 495,57
Платежи за пользование природными ресурсами 2 979 421 829,86 432 938 947,16 405 633 935,31
Платежи за добычу полезных ископаемых 1 396 492 055,56 214 076 507,95 206 934 105,77
Платежи за добычу углеводородного сырья 1 362 611 810,31 181 263 662,82 172 144 659,29
Платежи за добычу подземных вод 13 751 691,84 11 004 092,61 8 847 279,24
Платежи за добычу других полезных ископаемых 20 128 553,41 21 808 752,52 25 942 167,24
Платежи за пользование недрами территориального моря Российской Федерации 162 219,20 -14,39
Платежи за пользование недрами континентального шельфа Российской Федерации 1 887 446,55 2 215 190,82 2 869 803,53
Платежи за пользование недрами при выполнении соглашений о разделе продукции 21 335 331,90 1 269,34 2 151,60
Разовые платежи (бонусы), регулярные платежи (роялти) 21 335 331,90 0,01 -0,40
Ежегодные платежи за проведение поисковых и разведочных работ — 1 269,33 2 152,00
Платежи за пользование континентальным шельфом Российской Федерации 55 285,67 7 648,13 861,54
Платежи за пользование минеральными ресурсами 59 573,94 1 578,63 3 261,54
Плата за пользование живыми ресурсами -4 288,27 6 069,50 -2 400,00
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы 1 559 489 490,98 218 805 961,94 190 628 942,41
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в федеральный бюджет 1 559 489 490,98 218 805 961,94 190 628 942,41
Платежи за пользование лесным фондом и лесами иных категорий в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню (по обязательствам, возникшим до 1 января 2005 года) 0,00 -2 167 631,02 5 198 084,85
Лесные подати в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню (по обязательствам, возникшим до 1 января 2005 года) 0,00 -1 476 275,71 4 466 205,81
Арендная плата за пользование лесным фондом и лесами иных категорий в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню (по обязательствам, возникшим до 1 января 2005 года) 0,00 -691 355,31 731 879,04
Налоги на имущество 0,00 -10 376,15
Земельный налог (по обязательствам, возникшим до 1 января 2006 года) 0,00 -10 376,15
Прочие налоги и сборы (по отмененным федеральным налогам и сборам) 1 835 370 160,13 230 240 530,37 749 537 137,28
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов 806 598 928,49 214 878 778,69 711 455 564,74
Налог на операции с ценными бумагами -22 682 166,35 575 865,27 567 107,90
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний 954 120 897,80 -38 322 009,26 -14 219 112,06
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте -292 878,04 -20 129,30 8 426 504,78
Прочие налоги и сборы 97 625 378,23 53 128 024,97 43 307 071,92
Недоимка, пени и штрафы по единому социальному налогу (действовавшему до 1 января 2002 года) и страховым взносам 439 708 520,13 337 045 511,32 117 434 153,54
Hедоимка, пени и штрафы за несвоевременную уплату единого социального налога в части, зачисляемой ранее в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, образовавшиеся на 1 января 2002 года 651 205,79 0,00 —
Недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации 64 651 579,10 -64 651 579,10 —
Недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, а также средства указанного Фонда, возвращаемые организациями в соответствии с ранее заключенными договорами 374 405 735,24 401 697 090,42 117 434 153,54
ДОХОДЫ ОТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 1 680 905 231 015,12 2 306 318 698 410,64 2 408 326 884 866,12
Таможенные пошлины 1 622 844 937 951,05 2 237 352 318 318,85 2 322 904 153 924,23
Ввозные таможенные пошлины 270 935 933 087,90 341 588 068 326,70 488 046 114 266,08
Вывозные таможенные пошлины 1 351 909 004 863,15 1 895 764 249 992,15 1 834 858 039 658,15
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую 871 444 568 773,66 1 201 922 997 697,47 1 151 474 338 472,06
Вывозные таможенные пошлины на газ природный 247 580 788 319,08 343 737 949 120,72 302 615 830 527,51
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти 197 531 978 410,07 314 391 604 102,71 330 530 872 765,77
Прочие вывозные таможенные пошлины 35 351 669 360,34 35 711 699 071,25 50 236 997 892,81
Таможенные сборы 18 213 042 689,69 19 030 296 071,95 24 193 148 300,23
Доходы от реализации на экспорт высокообогащенного урана и природного сырьевого компонента низкообогащенного урана 7 643 117 309,88 7 348 152 621,71 6 701 850 976,02
Доходы от реализации работы разделения, содержащейся в стоимости низкообогащенного урана, полученного из высокообогащенного урана, извлеченного из ядерного оружия 12 825 681 488,78 13 224 677 621,30 12 699 153 172,28
Доходы от реализации продукции особого хранения 89 100 382,77 296 088 783,18 —
Средства, полученные от аукционной продажи квот на отдельные виды товаров, ввозимых на территорию Особой экономической зоны в Калининградской области 401 831 305,34 30 588 653,39 -17 844,58
Прочие поступления от внешнеэкономической деятельности 18 887 519 887,61 29 036 576 340,26 41 828 596 337,94
ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ 80 347 055 633,50 146 366 527 710,52 265 377 454 137,60
Дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в государственной и муниципальной собственности 19 291 939 474,60 25 181 806 266,15 43 542 719 755,16
Дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации 19 291 939 474,60 25 181 806 266,15 43 542 719 755,16
Доходы от размещения средств бюджетов 838 893 294,11 23 289 542 295,78 152 105 935 111,76
Доходы от размещения средств федерального бюджета 813 024 634,78 23 278 115 678,78 152 116 701 728,76
Доходы от размещения средств Стабилизационного фонда Российской Федерации 0,00 22 987 528 874,43 151 892 571 113,78
Проценты, уплаченные за пользование денежными средствами на счетах по учету средств Стабилизационного фонда в Центральном банке Российской Федерации 0,00 22 987 528 874,43 151 892 571 113,78
Доходы по остаткам средств на счетах федерального бюджета и от их размещения, кроме средств Стабилизационного фонда Российской Федерации 813 024 634,78 290 586 804,35 224 130 614,98
Доходы от размещения сумм, аккумулируемых в ходе проведения аукционов по продаже акций, находящихся в государственной и муниципальной собственности 25 868 659,33 11 426 617,00 -10 766 617,00
Доходы от размещения сумм, аккумулируемых в ходе проведения аукционов по продаже акций, находящихся в собственности Российской Федерации 25 868 659,33 11 426 617,00 -10 766 617,00
Проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны 716 217 144,62 819 055 897,34 460 033 693,53
Проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств федерального бюджета 716 217 144,62 819 055 897,34 460 033 693,53
Целевой государственный кредит на пополнение оборотных средств — — 912 568,44
Федеральный продовольственный фонд — 602 104,04 6 249 101,27
Товарный кредит, выданный в 1996 году, на поставку кормовой рыбы зверохозяйствам — 7 388 261,80 613 945,00
Сезонная закупка сырья и материалов для производства товаров народного потребления и товаров производственно-технического назначения текстильной и легкой промышленности — 2 176 894,36 855 406,30
Бюджетные ссуды, предоставленные юридическим лицам и предназначенные для структурно-технологической перестройки производства — — 7 462 425,03
Централизованный завоз продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов — 593 709,09 —
Соглашения о предоставлении субъектами Российской Федерации гарантий по возврату в федеральный бюджет организациями-заемщиками топливно-энергетического, агропромышленного, лесного комплексов, текстильной и легкой промышленности и других отраслей промышленности задолженности по централизованным кредитам, выданным в 1992 — 1994 годах, и начисленным по ним процентам, в том числе погашенным с корреспондентских счетов коммерческих банков без уплаты средств заемщиками — 20 506 516,18 4 293 019,34
Бюджетные кредиты, предоставленные в иностранной валюте Министерством энергетики Российской Федерации предприятиям и организациям топливно-энергетического комплекса — 223 246 573,97 —
Сезонное кредитование сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий агропромышленного комплекса и организаций потребительской кооперации за счет средств специального бюджетного фонда льготного кредитования — 4 935 012,03 2 784 528,98
Инвестиционные программы конверсии оборонной промышленности 1992 — 1997 годы — 4 623 664,96 17 432 906,74
Инвестиционные проекты, размещаемые на конкурсной основе (1992 — 1998 годы) — 9 638 318,83 1 389 532,43
Бюджетный кредит на покрытие временного кассового разрыва — 109 123 184,95 86 981 006,84
Инвестиционные проекты, размещаемые на конкурсной основе (1992 — 1994 годы) — 6 834,72
Задолженность по бюджетным кредитам, предоставленным в иностранной валюте, и таможенным отсрочкам — 92 469 645,19 83 633 152,28
Инвестиционные проекты, размещаемые на конкурсной основе (1994 год) — 1 114 753,90
Задолженность по государственным (золотым) кредитам, выданным в 1993 — 1996 годах — 58 425 970,95 52 853 821,20
Договоры о консолидации и реструктуризации задолженности бюджетов субъектов Российской Федерации перед федеральным бюджетом, выраженной в валюте Российской Федерации — 20 998 162,75 14 877 357,68
Кредиты международных финансовых организаций, реструктурированные в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июля 2002 г. N 574 «О порядке и условиях проведения в 2002 — 2003 годах реструктуризации и списания задолженности юридических лиц, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по привлеченным Российской Федерацией целевым иностранным кредитам (заимствованиям) и кредитам (ссудам) в иностранной валюте, предоставленным за счет средств федерального бюджета» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 31, ст. 3120, N 41, ст. 3983, 2003, N 29, ст. 3008, 2004, N 35, ст. 3639) — 190 792 532,56 147 829 985,12
Бюджетные кредиты, предоставленные в рамках финансирования по проекту «АРИС» и реструктурированные в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июля 2002 г. N 574 — 8 006 433,96 8 287 776,90
Долговые обязательства по централизованным кредитам, предоставленным в 1992 — 1994 годах, и процентам по ним организаций ссудозаемщиков агропромышленного комплекса Челябинской области — 56 072,28 22 455 571,36
Задолженность по мировым соглашениям о реструктуризации задолженности бюджетов субъектов Российской Федерации перед федеральным бюджетом, выраженной в российских рублях — 28 583 041,64 —
Прочие кредиты (бюджетные ссуды) — 2 103 405,79
Проценты по государственным кредитам 6 247 834 483,80 5 568 452 565,60 5 050 715 278,65
Поступление средств от правительств иностранных государств, их юридических лиц в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерацией 3 992 952 901,14 3 626 980 277,14 3 358 736 998,86
Поступление средств от предприятий и организаций в уплату процентов и гарантий по кредитам, полученным Российской Федерацией от правительств иностранных государств 1 352 376 461,83 1 141 213 072,83 1 020 800 552,58
Поступление средств от предприятий и организаций в уплату процентов и гарантий по кредитам, полученным Российской Федерацией от международных финансовых организаций 902 505 120,83 800 259 215,63 671 177 727,21
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 16 290 334 677,78 25 722 833 591,98 29 098 072 203,64
Арендная плата за земли после разграничения государственной собственности на землю и поступления от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков 1 769 180 040,66 3 508 007 334,79 4 841 360 581,80
Арендная плата и поступления от продажи права на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности 1 769 180 040,66 3 508 007 334,79 4 841 360 581,80
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий 14 521 154 637,12 16 809 912 356,89 18 195 182 707,71
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий 14 521 154 637,12 16 809 912 356,89 18 195 182 707,71
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным учреждениям, имеющим государственный статус 2 226 710 085,60 2 827 974 627,28 3 390 962 066,14
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждениям научного обслуживания Российской акадамии наук и отраслевых академий наук, имеющих государственный статус 59 363 123,66 63 073 257,11 84 122 980,35
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление образовательным учреждениям, имеющим государственный статус 4 284 922 465,48 5 006 068 994,89 5 824 323 237,23
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждениям здравоохранения, имеющим государственный статус 208 758 544,15 309 281 999,77 371 358 967,14
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление учреждениям федеральной почтовой связи Федерального агентства связи, имеющим государственный статус 5 170 159,41 356 486,93 24 736,68
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление государственным учреждениям культуры и искуства, имеющим государственный статус 364 311 725,97 543 866 112,53 639 084 571,95
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление государственным архивным учреждениям, имеющим государственный статус 13 776 366,95 19 776 288,58 18 892 049,97
Прочие доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий 7 358 142 165,90 8 039 514 589,80 7 866 414 098,25
Доходы от разрешенных видов деятельности и использования федерального имущества, расположенного за пределами территории Российской Федерации, получаемые за рубежом 0,00 5 404 913 900,30 6 061 528 914,13
Доходы от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации 15 280 535 238,00 40 943 164 535,00 19 563 523 787,00
Платежи от государственных и муниципальных унитарных предприятий 20 520 933 978,92 23 673 646 040,07 13 752 563 857,74
Доходы от перечисления части прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и обязательных платежей 2 445 941 615,08 2 555 975 103,21 3 231 716 114,22
Доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятий 2 445 941 615,08 2 555 975 103,21 3 231 716 114,22
Доходы от деятельности совместного предприятия «Вьетсовпетро» 18 074 992 363,84 21 117 670 936,86 10 520 847 743,52
Прочие доходы от использования имущества и прав, находящихся в государственной и муниципальной собственности 1 160 367 341,67 1 168 026 518,60 1 803 890 450,12
Доходы от распоряжения правами на результаты интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, находящимися в государственной и муниципальной собственности 600 000 200,00 600 000 000,00 1 224 929 157,96
Доходы от распоряжения правами на результаты интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, находящимися в собственности Российской Федерации 600 000 200,00 600 000 000,00 1 224 929 157,96
Доходы от распоряжения правами на результаты научно-технической деятельности, находящимися в государственной и муниципальной собственности — — 414 129,91
Доходы от распоряжения правами на результаты научно-технической деятельности, находящимися в собственности Российской Федерации — — 414 129,91
Доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог, находящихся в государственной и муниципальной собственности 173 608 056,46 207 139 296,05 286 547 813,66
Доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог, находящихся в федеральной собственности 173 608 056,46 207 139 296,05 286 547 813,66
Прочие поступления от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 386 759 085,21 360 887 222,55 291 999 348,59
Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации 386 759 085,21 360 887 222,55 291 999 348,59
ПЛАТЕЖИ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ 57 908 421 532,53 77 373 004 237,12 61 308 049 147,79
Плата за негативное воздействие на окружающую среду 2 626 919 971,56 2 768 597 883,69 3 375 999 454,61
Платежи при пользовании недрами 46 343 551 293,34 63 922 672 354,07 47 723 984 734,39
Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации 44 886 854 169,27 61 144 086 195,66 46 557 565 974,24
Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации по месторождениям и участкам недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участков недр местного значения) 44 886 854 169,27 61 144 086 195,66 46 557 565 974,24
Плата за геологическую информацию о недрах при пользовании недрами на территории Российской Федерации 206 480 187,55 84 592 610,84 101 607 976,00
Регулярные платежи за пользование недрами при пользовании недрами (ренталс) на территории Российской Федерации 277 033 464,40 302 370 959,81 385 611 244,40
Плата за договорную акваторию и участки морского дна, полученная при пользовании недрами на территории Российской Федерации 5 157 693,45 5 183 207,42 4 895 198,40
Плата за проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр — — 178 212 936,00
Плата за проведение государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр (кроме участков недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, участков недр местного значения, а также участков недр местного значения, используемых для целей строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых) — 120 000 000,00 178 212 936,00
Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территрориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации 432 754 500,00 583 719 500,00 20 900 000,00
Плата за геологическую информацию о недрах при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации 0,00 1 478 400,00 128 000,00
Регулярные платежи за пользование недрами (ренталс) при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации 33 694 879,62 37 482 838,22 52 112 825,32
Плата за договорную акваторию и участки морского дна, полученная при пользовании недрами на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации 500,00 — —
Прочие платежи при пользовании недрами 501 575 899,05 1 763 758 642,12 422 950 580,03
Прочие платежи при пользовании недрами, зачисляемые в федеральный бюджет 501 568 468,05 1 195 402 486,60 422 950 580,03
Прочие платежи при пользовании недрами, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации 7 431,00 568 356 155,52
Плата за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям 929 889 178,35 972 067 122,76 941 414 605,66
Платежи за пользование лесным фондом и лесами иных категорий 7 419 242 365,66 9 709 563 350,30 9 255 618 314,47
Платежи за пользование лесным фондом и лесами иных категорий в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню 5 000 168 753,21 6 198 958 363,17 8 115 614 207,97
Лесные подати в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню 1 924 498 876,01 2 481 680 203,41 2 690 470 836,88
Арендная плата за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню 3 075 669 877,20 3 717 278 159,76 5 425 143 371,09
Плата за перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий 2 419 073 612,45 3 510 604 987,13 897 351 874,19
Арендная плата за пользование участками лесного фонда в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства и осуществлением лесопользования — — 242 652 232,31
Плата за пользование водными объектами 678 251,62 -180 375,70 9 198 598,66
Плата за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности — — 9 198 598,66
Доходы от проведения аукционов по продаже долей в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов, вновь разрешаемых к использованию в промышленных целях, а также во вновь осваиваемых районах промысла 588 135 572,00 283 902,00 1 833 440,00
Доходы, полученные от применения рыночного механизма оборота долей в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов 4 900,00 — —
Доходы, полученные от применения рыночного механизма оборота долей, определяемых федеральными органами исполнительной власти, в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биологических ресурсов 4 900,00 — —
ДОХОДЫ ОТ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ И КОМПЕНСАЦИИ ЗАТРАТ ГОСУДАРСТВА 73 146 336 572,48 98 370 948 219,43 117 694 931 882,66
Доходы от оказания услуг или компенсации затрат государства 62 225 155 941,13 85 177 456 001,90 113 959 890 392,81
Консульские сборы 136 403,74 500,00 1 380 660,90
Плата за предоставление информации по Единому государственному реестру налогоплательщиков 58 765 462,53 98 427 640,01 97 525 247,30
Плата за предоставление сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей 217 353 671,82 349 725 709,55 628 617 194,99
Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме 444 038 748,75 582 190 916,42 707 533 100,86
Доходы от операций с государственным материальным резервом 17 722 226 887,62 35 320 325 512,32 54 794 489 622,36
Доходы от операций с продукцией особого хранения — — 295 615 520,23
Доходы от оказания платных услуг (работ), предоставления статистической информации 481 423 158,13 506 610 065,54 519 455 941,32
Доходы от оказания платных услуг (работ) в соответствии с договорами по производству экспертиз и экспертных исследований и за выполнение научно-исследовательских, консультационных и других видов работ — 195 500 000,00 130 607 900,18
Средства, уплачиваемые импортерами таможенным органам за выдачу акцизных марок — 631 396 000,00 833 199 674,80
Средства отчислений операторов сети общего пользования в резерв универсального обслуживания 1 851 852 541,36 6 316 748 820,57 7 562 995 081,85
Доходы от отпуска семян из федеральных фондов семян 75 025,73 35 490,00
Доходы от проведения товарных интервенций из запасов федерального интервенционного фонда сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия 2 264,00 — 653 555 300,34
Доходы, получаемые от оказания услуг в области пожарной безопасности — 135 430,86 397 203,57
Доходы от действий, связанных с оформлением визовых документов иностранным гражданам 53 185 714,46 23 132 751,00 45 983 376,44
Доходы от оказания информационно-консультационных и иных видов услуг 54 978 210,67 37 559 023,48 3 121 885,36
Патентные пошлины за селекционные достижения 26 668 326,60 38 401 573,64 52 136 118,40
Плата за услуги, предоставляемые на договорной основе подразделениями органов внутренних дел Министерства внутренних дел Российской Федерации по охране имущества юридических и физических лиц, и иные услуги, связанные с обеспечением охраны и безопасности граждан 37 936 164 337,91 37 854 610 314,86 41 532 936 510,81
Доходы от оказания платных услуг органами Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации 354 593 678,84 365 245 636,98 361 227 673,11
Средства, возмещаемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями за проведение контрольных мероприятий, контрольных покупок и проведение экспертиз, испытаний образцов товаров 1 166 692,81 296 278,84 10 108 963,88
Пошлины за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров 1 964 387 895,97 1 607 385 472,46 1 798 498 191,15
Плата за услуги (работы), оказываемые Гохраном России 66 883 063,17 57 154 533,18 187 845 365,85
Доходы, поступающие в виде компенсации Российской Федерации за участие российских воинских контингентов в миротворческих операциях ООН, получаемые за рубежом 145 057 972,56 55 580 851,04 161 740 259,87
Доходы, взимаемые в возмещение фактических расходов, связанных с консульскими действиями 214 356,86 — 675,00
Плата пользователей радиочастотным спектром 845 981 527,60 1 963 924 971,15 3 524 698 012,99
Доходы, поступающие в порядке возмещения федеральному бюджету средств, выплаченных на покрытие процессуальных издержек 56 185 421,25
Лицензионные сборы 1 076 554 186,27 2 745 946 491,99 0,00
Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции 657 601 296,18 2 383 517 612,45 56 185 421,25
Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, зачисляемые в федеральный бюджет 657 590 096,18 — 660 567 964,62
Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, зачисляемые в местные бюджеты 11 200,00 — 285 509 245,15
Прочие лицензионные сборы 418 952 890,09 362 428 879,54 375 058 719,47
Прочие лицензионные сборы, зачисляемые в федеральный бюджет 418 952 890,09 359 208 114,83 374 556 626,47
Прочие сборы за выдачу лицензий органами государственной власти субъектов Российской Федерации — 3 129 909,36 502 093,00
Прочие сборы за выдачу лицензий органами управления городских округов — 36 050,00 —
Прочие сборы за выдачу лицензий органами управления муниципальных районов — 54 805,35 —
Прочие доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства 9 844 626 445,08 10 447 545 725,54 3 074 473 525,23
Прочие доходы федерального бюджета от оказания платных услуг и компенсации затрат государства 9 844 626 445,08 10 447 545 725,54 3 074 473 525,23
ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ МАТЕРИАЛЬНЫХ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 1 425 853 677,73 1 573 011 912,05 8 808 669 905,35
Доходы от продажи квартир 10 166 207,57 5 664 234,04 14 493 923,01
Доходы федерального бюджета от продажи квартир 10 166 207,57 5 664 234,04 14 493 923,01
Доходы от реализации имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности 970 742 791,57 1 278 635 105,63 5 181 044 134,14
Доходы от реализации имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (в части реализации основных средств по указанному имуществу) 965 269 940,89 1 253 281 730,50 3 622 943 643,67
Доходы от реализации имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) 5 472 850,68 25 353 375,13 1 558 100 490,47
Доходы федерального бюджета от реализации имущества федеральных государственных унитарных предприятий (в части реализации основных средств по указанному имуществу) 571 418 067,76 858 206 287,40 1 343 313 357,56
Доходы федерального бюджета от реализации имущества федеральных государственных унитарных предприятий (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) 473 275,59 911 884,07 5 618 239,23
Доходы федерального бюджета от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных учреждений (в части реализации основных средств по указанному имуществу) 172 069 551,33 275 417 111,61 197 291 579,11
Доходы федерального бюджета от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных учреждений (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) 2 156 882,49 21 679 530,07 42 140 587,18
Доходы от реализации военного имущества (в части реализации основных средств по указанному имуществу) 3 278 031,57 61 529 586,70 1 111 113 704,30
Доходы от реализации военного имущества (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) 141 517,42 1 431 289 292,55
Доходы федерального бюджета от реализации продуктов утилизации вооружения, военной техники и боеприпасов (в части реализации основных средств по указанному имуществу) — 231 328,77 108 015 078,04
Доходы федерального бюджета от реализации продуктов утилизации вооружения, военной техники и боеприпасов (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) 15 358,00 4 785,54 78 700 628,92
Доходы от реализации иного имущества, находящегося в федеральной собственности ( в части реализации основных средств по указанному имуществу) 218 504 290,23 57 897 416,02 863 209 924,66
Доходы от реализации иного имущества, находящегося в федеральной собственности ( в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) 2 685 817,18 2 757 175,45 351 742,59
Средства от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства (в части реализации основных средств по указанному имуществу) — 81 255 690,86 85 301 753,57
Средства от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) — 195 190 560,72 229 057 684,15
Средства федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства (в части реализации основных средств по указанному имуществу) 65 320 674,39 81 255 690,86 85 301 753,57
Средства федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) 379 623 004,20 201 894 775,90 229 057 684,15
Средства федерального бюджета от распоряжения и реализации выморочного имущества, обращенного в доход государства (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) — 12 757 879,24 5 383 117,88
Средства федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства (в части реализации основных средств по указанному имуществу) — 74 551 475,62 15 808 604,89
Средства федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу) — 182 432 681,48 79 918 635,69
Доходы в виде доли прибыльной продукции государства при выполнении соглашений о разделе продукции — 12 266 320,80 189 166 800,03
Доходы от продажи нематериальных активов 1 000,00 — 24 082 279,23
Доходы федерального бюджета от продажи нематериальных активов 1 000,00 — 3 298 772 410,48
АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ 8 191 752 981,31 3 329 024 537,40 41 319 485 631,69
Административные сборы 8 189 613 923,37 3 327 212 820,42 41 319 021 921,69
Исполнительский сбор 8 189 613 923,37 3 327 212 820,42 41 319 021 921,69
Платежи, взимаемые государственными и муниципальными организациями за выполнение определенных функций 2 139 057,94 1 811 716,98 463 710,00
Платежи, взимаемые федеральными государственными организациями за выполнение определенных функций 2 139 057,94 1 811 716,98 463 710,00
ШТРАФЫ, САНКЦИИ, ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА 2 393 326 382,24 3 877 162 525,28 5 920 238 398,76
Денежные взыскания (штрафы) за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий 3 602 008,87 58 719 083,01 82 237 323,97
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о государственном регулировании цен (тарифов) 18 243,46 405 820 785,98 295 114 364,27
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о государственном регулировании цен (тарифов), зачисляемые в федеральный бюджет 18 243,46 405 820 785,98 295 114 364,27
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах 332 579 355,45 441 570 769,65 343 898 776,64
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренные статьями 116, 117, 118, пунктами 1 и 2 статьи 120, статьями 125, 126, 128, 129, 129.1, 132, 134, пунктом 2 статьи 135 и статьей 135.1 Налогового кодекса Российской федерации 190 441 162,23 325 784 171,86 230 284 681,92
Денежные взыскания (штрафы) за административные правонарушения в области налогов и сборов, предусмотренные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях 142 138 193,22 115 786 597,79 113 614 094,72
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение таможенного дела (таможенных правил) 355 706 596,13 559 896 315,86 823 707 624,25
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, а также законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля 72 164 441,89 153 479 612,70 402 018 763,88
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт 4 490 829,23 -113 050,00 40 010,89
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации об основах конституционного строя Российской Федерации, о государственной власти Российской Федерации, о государственной службе Российской Федерации, о выборах и референдумах Российской федерации, об Уполномоченном по правам человека в Российской федерации 36 600,00 12 409,00 186 761 692,19
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о военном и чрезвычайном положении, об обороне и безопасности государства, о воинской обязанности и военной службе 5 737 691,84 14 393 459,61 114 130 876,96
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации об использовании атомной энергии 364 400,00 823 100,00 1 533 100,00
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о государственном оборонном заказе — 17 382,00 18 062 865,85
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, об обороте наркотических и психотропных средств 16 110 765,36 34 775 515,99 —
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о внутренних морских водах, территориальном море, континентальном шельфе, об исключительной экономической зоне Российской Федерации 52 287 104,03 107 628 442,84 70 814 035,81
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о банках и банковской деятельности 692 003,45 17 222 482,68 111 643 194,35
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о рынке ценных бумаг 28 993 835,49 41 089 769,23 35 650 347,98
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о товарных биржах и биржевой торговле 33 000,00 10 200,00 61 182 796,32
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о суде и судоустройстве, об исполнительном производстве и судебные штрафы 24 703 798,40 40 024 268,52 195 186 976,11
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации 165 426 256,17 35 590 221,78 10 051 749,31
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение бюджетного законодательства (в части федерального бюджета) 165 426 256,17 35 590 221,78 10 051 749,31
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение трудового законодательства 115 137 178,89 190 183 701,39 269 162 663,66
Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещение ущерба имуществу 128 778 861,27 301 945 392,86 503 333 026,56
Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещение ущерба имуществу, зачисляемые в федеральный бюджет 128 778 861,27 301 945 392,86 503 333 026,56
Поступление сумм в возмещение причиненного военному имуществу ущерба 150 202 753,46 212 189 632,48 276 243 586,82
Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев 5 790 562,28 52 059 799,66 12 456 816,97
Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, зачисляемые в федеральный бюджет 5 790 562,28 52 059 799,66 12 456 816,97
Возмещение сумм, израсходованных незаконно или не по целевому назначению, а также доходов, полученных от их использования — — 299 207 479,77
Возмещение сумм, израсходованных незаконно или не по целевому назначению, а также доходов, полученных от их использования (в части федерального бюджета) — — 299 207 479,77
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение Федерального закона «О пожарной безопасности» — — 403 969 581,99
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок — — 86 438 742,87
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение порядка работы с денежной наличностью, ведения кассовых операций и невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций — — 53 414 560,18
Средства страховых выплат при возникновении страховых случаев на федеральных автомобильных дорогах и имущественных комплексах, необходимые для их эксплуатации 244 812,03 392 563,00 697 268,73
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг — — 6 483 151,00
Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Российской Федерации — — 6 483 151,00
Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба 930 225 284,54 871 823 616,00 1 256 797 021,43
Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в федеральный бюджет 930 225 284,54 871 823 616,00 1 256 797 021,43
Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации 0,00 337 607 051,00
ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ 5 911 946 603,22 8 162 526 783,01 2 977 002 597,45
Невыясненные поступления 5 622 370 874,55 6 007 254 786,87 657 926 624,50
Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет 5 622 370 874,55 6 007 254 786,87 657 926 624,50
Поступление средств, удерживаемых из заработной платы осужденных 666 468 348,76 1 049 906 113,02 1 675 809 648,45
Прочие неналоговые доходы -376 892 620,09 1 066 588 683,12 640 208 324,50
Прочие неналоговые доходы федерального бюджета -376 892 620,09 1 066 588 683,12 640 208 324,50
Средства, поступающие в федеральный бюджет в виде остатка неиспользованного долевого взноса Российской Федерации в бюджет Союзного государства прошлых лет 0,00 38 777 200,00 3 058 000,00
ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ ВОЗВРАТА ОСТАТКОВ СУБСИДИЙ И СУБВЕНЦИЙ ПРОШЛЫХ ЛЕТ 153 046 946,77 334 380 154,20 2 040 496 123,70
Доходы федерального бюджета от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет 153 046 946,77 334 380 154,20 2 040 496 123,70
Доходы федерального бюджета от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет из бюджетов субъектов Российской Федерации 151 817 762,79 279 149 855,64 1 985 159 845,30
Доходы федерального бюджета от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет небюджетными организациями 591 100,50 55 041 818,56 3 158 959,52
Доходы федерального бюджета от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет из бюджетов государственных внебюджетных фондов 638 083,48 188 480,00 52 177 318,88
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ 86 598 878 101,58 34 857 978 114,40 231 144 697 039,13
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ДРУГИХ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, КРОМЕ БЮДЖЕТОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ 86 598 721 430,02 34 857 978 114,40 231 144 697 039,13
Субвенции от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации — — 47 142 200,13
Средства, получаемые на компенсацию дополнительных расходов, возникающих в результате решений, принятых органами власти другого уровня 1 213 883 810,02 60 111 420,00 47 142 200,13
Средства федерального бюджета, получаемые по взаимным расчетам, в том числе компенсации дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти 1 213 883 810,02 60 111 420,00 47 142 200,13
Прочие безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы 85 384 837 620,00 34 797 866 694,40 231 097 554 839,00
Прочие безвозмездные поступления от бюджетов субъектов Российской Федерации 85 384 837 620,00 34 797 866 694,40 231 097 266 848,26
Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет от бюджетов субъектов Российской Федерации 85 384 837 620,00 34 797 866 694,40 231 097 266 848,26
Прочие безвозмездные поступления от бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга — — 4 972,80
Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет от бюджетов внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга — — 4 972,80
Прочие безвозмездные поступления от бюджетов муниципальных районов — — 141 856,19
Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет от бюджетов муниципальных районов — — 141 856,19
Прочие безвозмездные поступления от бюджетов поселений — 141 161,75
Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет от бюджетов поселений — — 141 161,75
ПРОЧИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ 156 671,56 79 000 000,00 —
Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет 156 671,56 79 000 000,00 —
ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — — 482 000 000,00
ЦЕЛЕВЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ЛОТЕРЕЙ — — 482 000 000,00
Целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей — — 482 000 000,00

Приложение № 2
Оценка изменения доходной базы федерального бюджета в 2008-2010 гг. в связи с изменением налогового законодательства (млн.руб)

№ п/п Федеральный бюджет
2008 год 2009 год 2010 год
Изменение налогового законодательства, всего -237 133,8 15 277,6 16 493,2
%% к ВВП -0,680% 0,039% 0,037%
ВВП, млн. руб. 34870000 39480000 44470000
1. Налог на добавленную стоимость -228 738,7 0,0 0,0
— установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), как квартал -228 738,7 0,0 0,0
2. Налог на прибыль организаций -19 840,2 0,0 0,0
— освобождение от налогообложения дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды -19 840,2 0,0 0,0
3. Налог на доходы с физических лиц 0,0 0,0 0,0
— снижение ставки налога с 30 до 15 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации 0,0 0,0 0,0
4. Акцизы 11 445,1 15 277,6 16 493,2
4.1. Индексация специфических ставок акцизов (в размере уровня инфляции, предусмотренного в макроэкономическом прогнозе) 6 452,8 8 575,4 8 094,6
— по товарам, производимым на территории Российской Федерации 4 575,8 6 466,1 5 912,2
из них:
по всей алкогольной продукции (за исключением вин) 0,0 0,0 0,0
по винам 0,0 0,0 0,0
по спирту и спиртосодержащей продукции 517,0 552,2 580,1
по пиву
по табачным изделиям 3 836,0 5 414,3 4 618,1
по легковым автомобилям 222,8 499,6 714,0
— по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации 1 877,0 2 109,3 2 182,4
4.2. Индексация ставок на табачные изделия (сверх сумм, определяемых индексацией в меру роста инфляции) 4 992,3 6 702,2 8 398,6

Поделиться в соц. сетях

Опубликовать в Google Buzz
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в LiveJournal
Опубликовать в Мой Мир
Опубликовать в Одноклассники

Яндекс.Метрика