ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ МЕСТНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ЗАО «СПЛАВ-МОДЕРНИЗАЦИЯ»)

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………… 3

1. Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции…………… ………………………………………………………..
10
1.1. Понятие и состав затрат на производство и реализацию продукции……………………………………………………..…………………
10
1.2. Классификация затрат на производство……………………..…………… 15
1.3. Управление затратами на производство и реализацию продукции….. 20
1.4. Выбор метода калькулирования себестоимости………………………. 25
1.5. Управление затратами при принятии управленческих решений………. 33
1.5.1. Анализ «затраты — объем — прибыль»…………………………………. 33
1.5.2. Анализ предельных затрат и определение точки безубыточности…. 38
1.5.3. Управление ассортиментом продукции………………………………. 46
Выводы…………………………………………………………………………………………….. 51

2. Анализ управления затратами на предприятии ЗАО «Сплав-Модернизация»…………………………………………………………………
54
2.1.Краткая организационно-экономическая характеристика ЗАО «Сплав-Модернизация»…………………………………………………………………
54
2.2.Эффективность управления затратами на ЗАО «Сплав-Модернизация»…………………………………………………………………
64
2.3. Повышение эффективности управления затратами на ЗАО «Сплав-Модернизация»…………………………………………………………………
73
Выводы……………………………………………………………………………………………. 87

Заключение……………………………………………………………………. 91
Список использованных источников и литературы…………………….. 95
Приложения…………………………………………………………………… 101

ВВЕДЕНИЕ

Данная работа посвящена основным положениям управления затратами, которые помогут разобраться в характере возникновения и поведения затрат на практике и дадут возможность создать систему внутрифирменного управления затратами в условиях рыночных отношений.
Ни для кого не секрет, что в настоящее время российская экономика функционирует по законам рынка. Каждое предприятие в таких условиях ведет абсолютно самостоятельную политику и только на нем лежит ответственность за результаты его деятельности.
Рынок скрывает много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях перехода к рыночной экономике перед предприятием встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности.
Актуальность темы повышения эффективности управления затратами предприятия местной промышленности (на примере ЗАО «Сплав-Модернизция») заключается в том, что изменчивость современной экономической среды заставляет предпринимателей постоянно совершенствовать методы и технику управления во всех подсистемах внутрифирменного менеджмента, в том числе в управлении затратами. На современном этапе развития рыночных отношений эффективная деятельность промышленных предприятий, обеспечение высоких темпов их развития, повышение конкурентоспособности в значительной мере определяются уровнем производственных затрат, которые являются определяющим фактором развития любой экономической системы.
Особая значимость исследований и разработок по проблеме управления затратами для предприятий промышленности связана с тем, что они являются важнейшими подсистемами гибких производственных систем, создание которых основывается на комплексной автоматизации управления производством с целью повышения эффективности процесса управления промышленными предприятиями в динамичной рыночной среде.
Активизация процесса нормирования расхода производственных ресурсов является одним из приоритетных направлений совершенствования системы управления затратами в условиях рыночной экономики, так как именно в данной области закладывается обоснованность и комплексность решений, направленных на стабилизацию процесса изготовления продукции. При этом повышение оперативности и достоверности информации, необходимой для управления себестоимостью, также связано с формированием и реализацией системы нормативного регулирования производственных затрат.
Затраты — один из важнейших экономических показателей, во многом определяющий и уровень цен на услуги, работы и продукцию, и размер получаемой прибыли, и рентабельность хозяйственной деятельности. Управление затратами — это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.
Одна из основных целей предприятия, ведущего свою экономическую деятельность в рыночных условиях — получение максимально возможной прибыли. Возможности достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и реализации, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Затраты, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли, а принятие управленческих решений невозможно без анализа уже существующих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.
В реальной практике менеджеры предприятия не уделяют должного внимания издержкам по той простой причине, что не могут достаточно детально их описать. Зачастую им просто трудно разобраться в запутанной структуре издержек, их взаимозависимости и зависимости от ключевых факторов бизнеса. В то же время осознание того, что издержки играют наиболее существенную роль в бизнесе, начинает овладевать менеджерами предприятия. На этой стадии принципиальным является принятие решения о том, что следует потратить время, энергию, а также деньги для того, чтобы детально проанализировать основные издержки и в дальнейшем научиться ими управлять.
Также в последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д.
Управление затратами не сводится только их к снижению. Оно включает все элементы управления с учетом особенностей применительно к затратам.
Анализ затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость управления затратами растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.
Объект исследования – ЗАО «Сплав-Модернизация»
Предметом исследования является определение значимости затрат на производство и реализацию продукции, совокупность теоретических, методологических и практических вопросов по использованию информации о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений с целью повышения эффективности деятельности предприятия и выбора реальных способов выживания его в условиях жесткой рыночной конкуренции.
Целью дипломной работы является изучение методических основ внутрифирменного управления затратами и возможностей повышения эффективности управления затратами на примере конкретного предприятия.
В соответствии с поставленной целью в дипломе должны быть решены следующие задачи:
— изучить теоретические основы управления затратами на предприятии;
— проанализировать существующую систему управления затратами рассматриваемого предприятия, показать различные комбинации сочетания переменных и постоянных затрат с выходом на финансовые результаты, принять решение об объеме производства и ассортименте выпускаемой продукции с целью обеспечения прибыльности, определить точку безубыточности и запас прочности предприятия, повысить оперативность принятия управленческих решений.
— опираясь на результаты проведенного анализа выработать предложения и рекомендации по оптимизации существующей системы внутрифирменного управления затратами, руководствуясь принципами оптимальности с целью приблизить данную систему к оптимальной, при которой предприятие сможет получить максимально возможную прибыль.
Научно-методической основой дипломной работы послужили теоретические и практические положения отечественных и зарубежных исследований по представленной теме.
Многие аспекты управления и анализа методов управления системой но регулирования производственных затрат в промышленности нашли отражение в исследованиях отечественных ученых-экономистов: П.С. Без-
руких, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, И.П. Комиссаровой, С.А. Николаевой, В.Г. Новиковой , В.Ф. Палия, Г.Х., Р.А. Фатхутдинова, А.Д. Шеремета, и ряда других.
Содержание категорий «издержки, цена, прибыль, эффективность затрат» раскрыто классической теорией стоимости, разработанной К.Марксом, А.Смитом, А. Маршаллом. Данную теорию взяли в основу определения экономической сущности издержек производства, затрат и себестоимости П.С. Безруких и И.П.Комиссарова.
До сих пор сохраняют свое значение работы по внутрипроизводственному учету и калькулированию себестоимости продукции авторов: А.Ф Аксененко, П.С. Безруких, В.Ф. Палий и др. Идеи их развиваются, обогащаясь новыми взглядами, новой практикой, в современных публикациях на эту тему: А.Д. Шеремет, М.А. Вахрушина, В. А. Ивлев, Т.В. Попова, В.Э.Керимов, Н.Н. Комаров, А.А. Епифанов, Ш.И. Аликбеков и др.
В зарубежной литературе эти проблемы затрагивают К. Друри, Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел и другие. Их исследования представляют определенный интерес, но не учитывают особенностей российской экономики.
Следует отметить, что большинство ученых исследуют теорию и методологию формирования системы нормативного регулирования производственных затрат и на этой основе управления эффективным функционированием промышленных предприятий в целом. Научных трудов, изучающих проблемы оценки методов управления экономическими факторами нормативного регулирования затрат с позиций системного подхода, разработки системы моделей нормирования затрат на предприятиях промышленности, формирования методики прогнозирования затрат и управления ими с целью повышения прибыльности предприятий, их экономической устойчивости, немного.
Информационная базой исследования послужили также документы Правительства РФ, данные Государственного комитета статистики РФ, данные предприятия ЗАО «Сплав-М».
При разработке настоящей работы использовались такие методы исследования, как процессный подход, рассмотрены различные методы управленческого учета, системного и сравнительного анализа, экономико-статистического и динамического анализа экономических процессов и явлений, что позволило довести анализ до практической реализации.
Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные практические рекомендации направлены на повышение эффективности управления затратами промышленного предприятия в условиях конкурентной среды, планирования ассортимента продукции и формирования ценовой политики, а также повышение финансовой устойчивости и обоснованности принимаемых управленческих решений, которые могут быть использованы руководителями хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм.
Проблемы, с которыми сталкивается компания на российском рынке, типичны и для других компаний, как российских, так и зарубежных.
В мировой хозяйственной практике управление затратами является сферой повышенных интересов владельцев и менеджеров компаний, что связано с высокой динамичностью современного бизнеса. Системы формирования затрат, приносившие еще недавно стабильную прибыль, сегодня подвергаются сомнению, а завтра могут привести к потере преимуществ перед конкурентами. В силу возросших интересов практиков к механизму формирования затрат в сфере экономических знаний сформировалось самостоятельное направление — управление затратами.
Управление затратами — чрезвычайно сложная, но интересная и перспективная область экономических исследований. Это подтверждается многочисленными теоретическими разработками и большим спросом на консалтинговые услуги по управлению затратами в хозяйственной практике развитых стран. В отечественной хозяйственной среде в последние годы прослеживаются тенденции, специфические, но схожие с западными, в части повышения интереса к затратам.
Понятие «затраты» — одно из самых многозначных в экономической теории. Затраты промышленного предприятии отражают в денежном выражении величину ресурсов, использованных в определенных целях. Понятие затрат предприятия при этом основывается на трех важных положениях.
Первое и основное — затраты определяются использованием ресурсов. Затраты отражают, сколько и каких ресурсов при производстве и реализации продукции было использовано.
Второе — величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении.
Третье — определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами. Это может быть производство продукции, ее реализация, функционирование отдела или другой вид деятельности, для которых необходимо определить величину использованных ресурсов в денежном выражении.
Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом: разработке (принятию) решений, реализации решений, контролю их выполнения. Функции управления затратами реализуются через выполнение элементов управленческого цикла: прогнозирования и планирования, организации, координации и контроля.
Цель и задачи определили конкретную структуру исследования дипломной работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.
В первой главе обобщаются теоретические исследования в области управления затратами. Основные концептуальные положения затратообразования рассматриваются применительно к промышленному предприятию с выделением проблемных моментов. Во второй главе рассматривается организационно-экономическая характеристика предприятия, анализируется система управления затратами на конкретном предприятии, выделяются проблемы отечественной практики затратообразования, требующие первоочередного решения, а также вносятся предложения по совершенствованию существующей системы управления затратами на ЗАО «Сплав-Модернизация». В заключении излагаются основные результаты проведенного исследования и предложения по решению рассматриваемых в работе проблем.
Общий объем дипломной работы составляет 100 страниц.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

1.1. Понятие и состав затрат на производство и реализацию продукции

Процесс производства любой продукции представляет сочетание материально-вещественных элементов процесса труда и целенаправ¬ленной деятельности человека. Используя сырье и материалы, чело¬век с помощью разнообразных орудий труда создает определенную продукцию, стоимость которой складывается из издержек производ¬ства и вновь созданной стоимости (прибавочного продукта).
Затраты живого и овеществленного труда на производство продукции и реализацию продукции (работ, услуг) называются издержками производства.
Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.
Наряду с общественными издержками различают индивидуальные издержки предприятия, которые состоят из издержек производства и издержек обращения. Издержки производства — это денежное выра¬жение затрат производственных факторов, необходимых предприя¬тию для осуществления производственной деятельности.
Издержки обращения — комплекс затрат производственных фак¬торов, связанных с реализацией продукции. Кроме того, издержки предприятия подразделяются на экономические и бухгалтерские. Эко¬номические издержки бывают внешние (явные) и внутренние (неяв¬ные). Внешние экономические издержки представляют собой все виды выплат предприятия поставщикам за используемые ресурсы. Эта группа издержек составляет бухгалтерские издержки.
Внутренние (неявные) издержки отражают использование ресур¬сов, принадлежащих владельцам земли, помещений, их личного тру¬да и т.д. Эти издержки не входят в платежи предприятия другим орга¬низациям.
Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда — бюджета.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции — полную себестоимость промышленной продукции.
В себестоимость продукции включают:
— затраты на подготовку и освоение производства;
— затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
— затраты на оплату труда;
— затраты, связанные с использованием природного сырья;
— затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
— расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;
— затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
— затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
— расходы, связанные с набором рабочей силы;
— текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
— расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
— расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
— выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);
— отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;
— отчисления по страхованию имущества предприятия;
— затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
— затраты по гарантийному обслуживанию;
— расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
— затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
— износ (амортизация) по нематериальным активам;
— потери от брака;
— потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.
Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой — качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.
В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.
Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.
Производственная себестоимость — это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).
Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).
В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д.
По времени исчисления и в зависимости от источника материалов различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость
Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.
Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

у
п
р
а
в
л
е
н
и
е

з
а
т
р
а
т
а
м
и функ-ции
 нормиро-вание планиро-вание учет контроль анализ регулиро-вание
М Е Т О Д Ы У П Р А В Л Е Н И Я З А Т Р А Т А М И
группы
методов
 Экономические Организационно-распорядительные Социально-психологические

МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Рис. 1. Взаимосвязь системы и механизма управления затратами
Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.
Управление затратами базируется (как впрочем всякое управление) на понятиях «система» и «механизм» управления. Система управления затратами на производство сочетает функции нормирования, планирования затрат, учета, контроля за отклонениями и анализа затрат, их регулирования. Механизм управления затратами включает в себя методы реализации функций управления. Внутри механизма методы управления классифицируются на организационно-распорядительные, экономические и социально-психологические. Таким образом, система и механизм управления затратами интегрируются на уровне конкретных методов и способов нормирования, планирования и прогнозирования, учета, контроля и регулирования затрат предприятия. Схема взаимосвязи системы и механизма управления затратами в общем виде представлена на рис. 1.

1.2.Классификация затрат на производство
Анализ издержек начинается с построения их классификаций, которые помогут получить комплексное представление о свойствах и основных характеристиках издержек. Следует подчеркнуть, что издержки как исключительно сложное явление не могут быть представлены с помощью некоторой одной классификации. На практике существуют и ниже будут использованы различные подходы к классификации издержек, с точки зрения различных критериев их оценки и понимания. Совокупность представленных классификаций позволит дать полное представление о феномене издержек и их основных характеристиках. В самом общем случае любое предприятие может быть отнесено к производственным, торговым или предприятиям сферы обслуживания. То, о чем пойдет речь дальше имеет место для любого предприятия, однако наибольшее внимание будет уделено производственным предприятиям, поскольку они имеют наиболее сложную структуру издержек. Следует еще раз отметить, что классификация издержек не является самоцелью, а создает необходимые условия для последующего анализа издержек.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние организационно-технических мероприятий на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля аморти¬зации увеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес¬кого уровня предприятия, о росте производительности труда. Удель¬ный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свиде¬тельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления стоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Краткую характеристику признаков классификации затрат представим в табл. 1.
В практике отечественного учета затраты на подготовку, организацию, обслуживание и управление производством получили название накладных расходов. К ним относятся все затраты предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат.

Таблица 1
Классификация затрат
Признак Вид Описание
По экономической роли в процессе производства Основные затраты расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнением работ или оказанием услуг (материалы, заработная плата рабочих и т.п.)
Накладные расходы расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса
По составу Комплексные затраты, в состав которых входит более одного элемента. Безусловно комплексными являются общехозяйственные и коммерческие расходы.
Одноэлементные К числу одноэлементных можно отнести амортизационные отчисления, расходы на оплату труда.
По способу включения в себестоимость продукции

Прямые Большая часть прямых затрат является одновременно и основными, что дает повод считать эту классификацию тем же самым, что и классификация по экономической роли в процессе производства.
Косвенные (накладные) В качестве базы для распределения (или определения нормативного размера) накладных расходов обычно принимаются суммы начисленной заработной платы основных производственных рабочих (фонд оплаты труда), время работы основного оборудования или другой подобный показатель.
По отношению к величине выпуска продукции Постоянные Затраты, которые остаются стабиль¬ными при изменении объема производства (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхо¬вание административно-хозяйственного аппарата и т.п.)
Переменные Затраты, которые изменяются пропорционально объему производства продукции (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологичес¬кое топливо, электроэнергия и т.п.)
По периодичности возникновения Единовременные расходы в добывающих отраслях, при освоении новых организаций, производств, цехов и агрегатов, а также на подготовку и освоение производства продукции единичного производства
Периодические расходы по освоению производства продукции серийного или массового производств
По участию в процессе производства Производственные Затраты в ходе производственного цикла
Коммерческие расходы Затраты в ходе цикла реализации
По эффективности Производительные Регулируются нормативами
Непроизводительные Не планируются
Издержки обращения Транспортные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря, амортизация основных средств, расходы на ремонт основных средств, расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на рекламу, затраты на оплате процентов за пользование займом, потери товаров и технологические отходы, расходы на тару, прочие расходы.

Накладные расходы подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные (рис. 2.).

Рис. 2. Классификация накладных расходов
Общепроизводственные расходы — это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях — участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством. В состав производственных накладных расходов входят затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения и др.
Таким образом, общепроизводственные накладные расходы состоят из комплексных статей и возникают в большей степени в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюджетно-сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.
Общехозяйственные (непроизводственные) расходы — это расходы, связанные с функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы возникают в рамках всей предприятия.
Согласно действующей номенклатуре в общехозяйственных расходах выделяют затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Размер и структура затрат зависят от размера предприятия, его отраслевой принадлежности и уровня технического оснащения.
Размеры предприятия и решения руководства влияют не только на организацию системы управления затратами, но и на классификацию видов затрат.
Международные стандарты по производственному учету и практика его организации в странах с развитой рыночной экономикой предусматривают разные классификации затрат в зависимости от их целевой установки.
Если исходить из посылки, что в системе управления затратами в организации на первом месте стоит причинно-следственная связь, то и виды затрат организации должны группироваться таким образом, чтобы четко была видна зависимость величины расходов от принятия определенных решений и тем самым создавалась возможность принимать правильные решения по управлению затратами. Классификация затрат, удовлетворяющая этим целям, является основным принципом организации системы управления затратами.
1.3. Управление затратами на производство и реализацию продукции

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.
Управление затратами – это целый набор методик, процессов и конкретных процедур по управлению ресурсами организации
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:
— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
— учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
— калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
— выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
— выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
— систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
— окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.
Методы учета затрат и калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами.
1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.
Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Необходимо отметить, что в обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).
Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости товарной продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
Объекты учета затрат – это места возникновения этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки, агрегаты, стадии, переделы, бригадокомплекты и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений.
Помимо этого регулирование затрат в системе управления побуждает организации любой отрасли экономики выделять (в оперативном учете) в качестве самостоятельных объектов учета затрат степень использования материальных и трудовых ресурсов в производственном процессе, отдельные (наиболее емкие) статьи или элементы затрат по содержанию машин и механизмов, оборудования, приборов, зданий и сооружений, бюджетов (смет), затрат на управление.
Объект калькулирования – вид (торговое наименование) продукции. Однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий. Поэтому номенклатура объектов калькуляции является прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.
Объекты калькуляции имеют прямую экономическую связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве калькуляционных единиц используются:
— натуральные единицы – штуки, метры, киловат-часы и др.;
— условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – 100 пар обуви определенного вида; кубический метр железобетонных изделий; станко-комплект и др.;
— условные (приведенные) единицы – спирт 100%-й крепости; сода каустическая с содержанием 92%-го едкого натра и др.;
— стоимостные единицы – 1000 руб. автотракторных запасных частей, инструментов и т.п.;
— единицы работ – одна тонна перевезенного груза;
— единицы времени – машино-час, машино-день и т.п.;
— эксплуатационные единицы – мощность, производительность, параметры продукции и т.п.
Из всего комплекса калькуляционных единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.
3. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.
Если фирма выпускает несколько товаров, те для определения размера прибыли, которую дает каждый производимый товар, необходимо распределить между ними постоянные издержки фирмы. Результат такого распределения будет зависеть от принципа, заложенного в его основу.
4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям.
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.
Общепринятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

1.4. Выбор метода калькулирования себестоимости

В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.
В этой связи большое значение приобретает выбор того или иного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
1. Попроцессный метод
Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Это определение требует незначительных уточнений. Понятие краткого периода технологического процесса, во-первых, слишком не определенно, а во-вторых, не соответствует всем случаям применения попроцессного метода калькулирования. Этот метод используется для калькулирования транспортной продукции: перевозок грузов и пассажиров, переработки грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного процесса. Возможен длительный процесс и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.
Сущность попроцессного метода состоит в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.
2. Попередельный метод
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы.
Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:
— обобщение затрат по переделам, безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;
— списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;
— организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
— простота и дешевизна: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.
3. Позаказный метод
Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюминги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами. Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно-исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения (например, калькулируется себестоимость операции каждого больного), сфере услуг.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.
Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.
Рассмотрим метод учета фактически затрат и калькулирование фактической себестоимости.
Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость.
Недостатки метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.
Теперь обратим наше внимание на нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Нормативный метод учета (см. приложение 1) предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Основные принципы нормативного метода учета:
— Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
— Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости).
— Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
— Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
— Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля. Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный (под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним) учет нормативных затрат.
Далее изучим систему «стандарт-кост» как продолжеие нормативного метода учета затрат.
Название «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм.
Основной постулат «Стандарт-кост» – фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма – это ставить задачи на будущее, помогать осуществлять эти задачи, минимальные затраты для данных условий, т.е. в действительности учет состоит в фиксации множества отклонений. Если же отклонений не возникало или фактические затраты меньше нормативных, то это значит, что была определена не предельно низкая норма затрат и ее нужно скорректировать. В системе «Стандарт-кост» невозможно перевыполнить план. Любые затраты в сравнении с нормами приводят к перерасходу средств, анализ которых является источником информации о неиспользованных ресурсах предприятия, его потенциале и неоправданных затратах.
«Стандарт-кост» — система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. «Стандарт» — количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут заранее исчислены); «кост» — денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции .
Характерные особенности:
— основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим ставится задача не допускать отклонения;
— не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те их них, которые используют текущие стандарты;
— для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.
Исследуя данную тему необходимо также рассмотреть «директ-костинг» в системе управленческого учета.
Главное в «директ-костинг» — организация раздельного учета постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable costing – учет переменных затрат . Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.
Переменные затраты – такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все основные затраты). Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют – частично переменными (например это плата за телефон).
Метод «директ-костинг» имеет два варианта:
— простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;
— развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.
Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг – есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли. Сравнение методов калькуляции себестоимости директ-костинг и поглощения затрат можно увидеть в приложении 2.

1.5. Управление затратами при принятии управленческих решений

1.5.1. Анализ «затраты — объем – прибыль»

Менеджменту предприятия в своей деятельности приходится принимать различные управленческие решения касающиеся, например, цены реализации товаров, планирования объёма продаж, увеличении или, наоборот экономии по отдельным видам расходов. Эти решения могут приниматься на одном из наиболее простых, но эффективных видов финансового анализа, получившего название CVP (cost-volum-profit, затраты — объем — прибыль). CVP-анализ позволяет понять цели анализа и показывает «как важно понимать поведение затрат, то есть реагирование затрат на различные влияния» для оценки последствий тех или иных управленческих решений» .
При использовании этого метода необходимо учитывать следующие допущения, на которых основан CVP-анализ:
— Все затраты могут быть рассмотрены либо как постоянные, либо как переменные;
— Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности;
— Постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства в пределах области релевантности;
— Переменные затраты прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности;
— Переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты) являются постоянными;
— Цена реализации единицы продукции не меняется;
— Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;
— Производительность труда не меняется;
— Отсутствуют структурные сдвиги;
— Объем производства является единственным фактором, влияющим на изменения затрат и доходов предприятия;
— Объем продаж равен объему производства (т.е. в течение рассматриваемого периода изменений в уровнях запасов не происходит);
— Ассортимент продукции на предприятии, где производится ряд различных товаров или оказывается несколько видов услуг, является неизменным. Переменные затраты и продажная цена на единицу продукции, используемые при анализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на различные единицы продукции и цен на соответствующие товары и услуги.
Анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.
О разделении издержек на постоянные и переменные уже было сказано выше. Переменные затраты изменяются пропорционально объёму производства или продаж, а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину (рис. 3.). Примером переменных затрат для торгового предприятия является стоимость закупленных товаров, комиссионные вознаграждения и другие расходы, связанные со сбытом, которые изменяются пропорционально изменению объёма продаж.

Рис. 3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат
(СПер — совокупные переменные затраты, руб. УПер — удельные переменные затраты, руб.)
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу уменьшаются при увеличении объёма производства или продаж (рис. 4.). Примерами постоянных затрат служат расходы на аренду помещений, заработная плата административного персонала, профессиональные услуги. Общая сумма данных расходов относительна не зависит от объёма продаж.
Подразделяя расходы на переменные и постоянные, нужно использовать понятие «область релевантности», в котором сохраняется особая взаимосвязь запланированных взаимоотношений выручки и затрат. Так постоянные расходы постоянны относительно конкретного периода, например одного года, но со временем из-за воздействия внешних факторов могут увеличиться или уменьшиться (изменение ставки налога на имущество и прочее).

Рис. 4. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат
(Спост — совокупные постоянные затраты, руб. Упост — постоянные затраты на единицу продукции (удельные), руб.)
Некоторые виды затрат нельзя строго определить по отношению к объёму производства как постоянные или переменные. Поэтому в управленческом учете выделяют дополнительную группу условно-переменных или условно-постоянных затрат. Эти затраты имеют одновременно постоянные и переменные составляющие. Например расходы на содержание склада:
— Постоянная составляющая — аренда складских помещений и коммунальные услуги
— Переменная составляющая — услуги по складской обработке (операции по перемещению товарных позиций)
На практике часто трудно непосредственно и однозначно выделять переменную и постоянную компоненты затрат, анализируя результирующие издержки по их отдельным элементам, число которых может достигать нескольких десятков. Для решения задачи классификации издержек и разделения смешанных издержек используются следующие подходы:
Бухгалтерский метод предусматривает, что еще на стадии составления интегрированной системы финансового репортинга и управленческого учета счета предприятия были разделены аналитиками по характеру поведения на фиксированные и постоянные. Там, где на одном учетном регистре отображались полупеременные затраты, происходит их разделение по отдельным аналитическим субсчетам или вообще по отдельным счетам управленческого учета. Особой проблемой в практическом применении этого метода является ввод информации, так как полупеременные затраты надо разделять уже на стадии ввода. Далее, для группирования затрат используется их выборка и группировка в зависимости от типа учетного регистра и характера поведения затрат на нем.
Инженерный метод предусматривает, что характер поведения затрат устанавливается в соответствии с технологической и конструкторской спецификой производства. Далее создаются формы управленческого учета, которые отображают уже разделенную информацию в соответствии с критерием поведения затрат. Проблемой этого метода является недостаточное внимание накладным производственным и особенно непроизводственным расходам, которые в совокупности тоже носят полупеременный характер.
Метод минимального и максимального значения предусматривает наличие в качестве исходных данных двух пар значений: минимальной величины деловой активности и величины совокупных общих издержек при этом, а также максимального значения деловой активности и величины совокупных общих издержек при этом. При наличии таких двух точек составляющая совокупных фиксированных издержек и удельных переменных издержек определяется аналогично приведенному ранее методу на основании регрессионного анализа, но не при помощи уравнения регрессии, а при помощи канонического уравнения прямой, проходящей через две точки. Метод прост в использовании и не требует излишне щепетильного сбора данных, но дает только приблизительные результаты, а поэтому его использование ограничено.
Графический метод базируется на построении линии приблизительно проходящей через совокупность точек, которые представляют пары исторических значений соответствующих уровней деловой активности и совокупных общих издержек. Метод имеет те же преимущества и недостатки, что и предыдущий.

1.5.2. Анализ предельных затрат и определение точки безубыточности

В целях изучения зависимости между изменениями объёма продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности, что трактуется иногда как анализ критической точки (точки безубыточности или порога рентабельности). Критической считается такая величина объёма продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции, то есть еще не имеет прибыли, но уже не имеет убытка.
Взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» может быть выражена графически или с помощью формул. Графики безубыточности показывают объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат (сумма общих постоянных и общих переменных затрат) и совокупный доход для всех уровней деятельности предприятия при заданной цене продаж. Если цена единицы продукции, затраты, эффективность или другие условия изменяются, то модель должна быть пересмотрена. В графическом методе сначала представляются отдельные компоненты расчетов (см. рис. 5.).

Рис. 5. Компоненты графического метода нахождения критической точки

Далее следует скомплектовать переменные и постоянные расходы в отдельные графики, используя два подхода (рис. 6). Линия общих расходов одинакова при любом варианте.

Рис.6. Комплект переменных и постоянных расходов
Линия выручки выглядит следующим образом (рис. 7).

Рис.7. Линия выручки

График, который представляет линию постоянных расходов над переменными (вариант 1), более удобен для бухгалтеров, так как на нем лучше виден размер маржинального дохода. Линия выручки и линия переменных расходов выходят из нулевой точки, и расстояние между линиями по вертикали дает маржинальный доход при любом объеме.
Теперь составляется комплексный график (рис. 8.).

Рис.8. Комплексный график анализа поведения затрат, прибыли и объёма продаж
На графике точка безубыточности определяется как точка пересечения прямой суммарных затрат и прямой выручки от реализации.
Для руководства точка безубыточности является важным ориентиром в анализе, так как она показывает уровень продаж, ниже которого предприятие будет нести убытки. По этой причине ее можно рассматривать как минимально приемлемый уровень продаж продукции или услуг .
Взаимосвязь «затраты-объем-прибыль» может быть выражена также с помощью формул.
Для вычисления критической точки используются методы уравнения и маржинальной прибыли.
Метод уравнения основан на исчислении прибыли (имеется ввиду экономическое понятие прибыли) по следующей формуле (1):
Прибыль = ВР – Переменные затраты – Постоянные затраты, (1)
где ВР — выручка от реализации продукции:
ВР = Объем продаж х Цена реализации единицы продукции (2)
Переменные затраты — переменные затраты на этот же объем реализации;
Переменные затраты = Объем продаж х Переменные затраты на единицу; (3)
Постоянные затраты — все постоянные затраты предприятия за определенный период времени.
Если предприятие находится на пороге рентабельности (в критической точке) то прибыль равна нулю и получается следующее равенство (4):
ВР = Переменные затраты + Постоянные затраты (4)
или
Объем продаж х Цена реализации единицы продукции = Объем продаж х Переменные затраты на единицу + Постоянные затраты (5)
Трансформируя формулу и принимая объем продаж за критический (пороговый) объем реализации получаем следующую формулу (6):
(6)

Критическая точка показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.
Другой способ определения критической точки использует концепцию маржинальной прибыли (валовой маржи) (7).
Метод маржинальной прибыли основывается на следующей формуле:
Маржинальная = Выручка от — Переменные затраты
прибыль реализации продукции на этот же объём продукции (7)

Критический объем реализации может быть определен как объем реализации, при котором маржинальная прибыль равна постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе в терминах единиц продукции будет следующее (8):

(8)

Анализ критической точки может быть использован как основа оценки прибыльности предприятия. Для различных альтернативных планов производства можно рассчитать соответствующую величину возможной прибыли (в экономическом смысле). В этом случае используется следующее соотношение (9):
ВР = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль (целевая величина) (9)
Таким образом, объем реализации, который бы обеспечивал получение целевой величины прибыли, можно рассчитать по следующей формуле (10):

(10)

При использовании маржинального подхода данное уравнение будет иметь вид (11):

(11)

Таким образом, при маржинальном подходе менеджмент получает следующую информацию:
— возмещаются ли постоянные затраты;
— о величине маржинальной прибыли от каждого вида продукции.
Анализ маржинальной прибыли лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента, установлении размера премий, а так же при проведении маркетинговых операций.
Анализ чувствительности основан на использовании приема «что будет, если» изменится один или несколько факторов, влияющих на величину объёма продаж, затрат или прибыли. На основе анализа можно получить данные о финансовом результате при заданном изменении определенных параметров. Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности (запас финансовой прочности), то есть та величина выручки, которая находится за критической точкой. Её сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.
Производственный (операционный) леверидж — это потенциальная возможность влиять на валовую прибыль путем изменения структуры себестоимости и объема выпуска продукции . Действие операционного рычага (левериджа) проявляется в том, что любое изменение выручки от продажи продукции всегда порождает значительное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен разной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов при изменении объема производства. Чем выше уровень постоянных затрат, тем больше сила влияния операционного рычага. Сила влияния операционного рычага информирует об уровне предпринимательского риска.
Сила влияния операционного рычага рассчитывается как отношение маржинального дохода к прибыли и показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки от реализации; определяется по формуле (12):
(12)
Сделаем выводы:
1. Положительное воздействие производственного левериджа начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточной своей деятельности.
Для того, чтобы положительный эффект производственного левериджа начал проявляться, предприятие в начале должно получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятие обязано возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому, чем выше сумма постоянных затрат, тем позже,при прочих равных условиях, оно достигнет точки безубыточности своей деятельности. В связи с этим, пока предприятие не обеспечило безубыточность своей деятельности, высокий уровень постоянных затрат будет являться дополнительным «грузом» на пути к достижению точки безубыточности.
2. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к все большему темпу прироста суммы прибыли.
3. Механизм производственного левериджа имеет и обратную направленность — при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли предприятия.
4. Между производственным левериджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левериджа и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.
5. Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левериджа проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.
Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.
При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.
При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.
Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения, при необходимости, суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести: существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.
При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.
Использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

1.5.3. Управление ассортиментом продукции

Деление издержек на постоянные, переменные, а также использование расчета суммы покрытия позволяет принимать решения о формировании ассортимента выпускаемой продукции, обеспечивающего наибольшую прибыль для предприятия.
Решая вопрос о том, какому из изготовленных товаров отдать преимущество, а производство какого товара сократить, менеджеру необходимо учесть, что:
— чем больше валовая маржа, то есть чистая выручка предприятия после возмещения переменных затрат, тем больше масса и благоприятнее динамика прибыли;
— производство и продажа товаров всегда связаны с какими-то ограничивающими факторами, зависимыми от характера самого бизнеса и особенностей внешней среды.
Границы возможностей предприятия могут быть очерчены объемом его основных производственных мощностей, возможностями использования живого труда, источниками сырьевой базы, вместительностью рынка сбыта, степенью напряженности конкурентной борьбы, величиной рекламного бюджета и т.п. Но наиболее жесткий ограничивающий фактор — время.
Практика бизнеса подтверждает то, что выбор приобретенного товара с помощью критерия «максимальный коэффициент валовой маржи к единице продукции (соотношение маржинального дохода к чистой выручке) — максимальная прибыль» может привести к серьезным просчетам. К сожалению, даже опытные финансовые аналитики нередко ошибаются и получают прямые убытки вместо ожидаемого максимума прибыли. Необходимо объединить два вышеназванных принципа, основывая свой выбор на критерии «максимальная валовая маржа и факторы ограничения (о которых вспоминалось выше) — максимальная прибыль».
Решения о целесообразности выпуска того или иного товара с позиций общей прибыли фирмы, могут приниматься не только с использованием данных о суммарных постоянных и переменных затратах, но и на основе калькуляции издержек на единицу товара. Ниже рассматриваются два метода калькуляции — по полной себестоимости и по величине покрытия.
Метод калькуляции полной себестоимости — это метод, который предусматривает расчет всех издержек (постоянных и переменных), связанных с производством и продажей единицы товара.
Метод полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет фирма в связи с производством и сбытом одного изделия.
Проблема, связанная с анализом постоянных затрат на производстве, состоит в том, что необходимо распределить их общую величину на всю номенклатуру продукции. Существует несколько способов такого распределения.
— поровну между всеми выпускаемыми товарами;
— пропорционально выручке от реализации;
— пропорционально переменным издержкам, необходимым для производства и реализации отдельных товаров;
— иными способами, например пропорционально прямым переменным затратам или пропорционально какой-либо одной статье переменных затрат.
Применяя различные принципы отнесения постоянных затрат на отдельные товары, получаются различные результаты. Но данный показатель не является основанием для снятия линии продукции с производства, даже если размер прибыли в расчете на отдельный товар является отрицательным. Важнее определить, вносит ли товар определенный вклад в прибыль фирмы, и при отказе от него не потеряет ли фирма часть прибыли. Иными словами, обладая информацией о вкладе (сумме покрытия) каждого товара в общий результат деятельности фирмы, можно точно определить, как влияет тот или иной товар на общую прибыль фирмы. Метод полной себестоимости не учитывает еще одно обстоятельство: себестоимость единицы изделия меняется при изменении объема выпуска. Если фирма расширяет производство и продажи, себестоимость падает за счет снижения постоянных затрат на единицу изделия, если фирма сокращает объем выпуска — себестоимость растет.
Метод калькуляции по величине покрытия предусматривает учет только переменных издержек, связанных с производством и реализацией одного товара. В основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат (переменных затрат на единицу товара) и средней величины покрытия (вклада единицы товара в покрытие постоянных затрат и получение прибыли). Средняя величина покрытия представляет собой разницу между ценой и средними переменными издержками. При этом не возникает необходимости распределения постоянных издержек, которое, как было сказано выше, не влияет на результат принятия решений об ассортименте.
Расчет суммы покрытия позволяет определить средства предприятия, полученные ей при реализации выпускаемой продукции, с тем чтобы возместить постоянные затраты и получить прибыль. Таким образом, сумма покрытия показывает общий уровень рентабельности, как всего производства, так и отдельных изделий: чем выше разница между продажной ценой изделия и суммой переменных затрат, тем выше сумма его покрытия и уровень рентабельности.
Коэффициентом покрытия (13) называется доля суммы покрытия в выручке от реализации или доля средней величины покрытия в цене товара.
(13)
Также важно определить, при каком объеме продаж окупятся валовые затраты предприятия. Для этого необходимо рассчитать точку безубыточности по формуле (14), при которой принимаются выручка или объем производства, обеспечивающие покрытие всех затрат и нулевую прибыль. Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить допустимое снижение выручки (объема продаж) без опасности оказаться в убытке. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Пороговый объем продаж зависит от цены реализуемой продукции.

(14)
Чтобы оценить, насколько фактическая выручка превышает выручку, обеспечивающую безубыточность, необходимо рассчитать запас прочности (процентное отклонение фактической выручки от пороговой) (15):

(15)

Для определения воздействия изменения выручки на изменение прибыли рассчитывают показатель производственного рычага по формуле (12). Чем выше эффект производственного рычага, тем более рискованным с точки зрения уменьшения прибыли является положение организации.
В финансовом менеджменте предприятия также необходимо учитывать основные этапы теории жизненного цикла товара. В ассортиментной политике необходимо учитывать следующие обстоятельства:
1. Разная эластичность спроса определяет разные типы поведения
покупателей при изменении цены на товар. Поэтому динамика выручки от реализации также зависит от уровня эластичности спроса.
2. Финансовые цели предприятия на разных этапах жизненного цикла товара разные. На этапе разработки нового товара предприятие заботится о поддержании своей безубыточности в целом. Затраты на разработку перекрываются прибылью от продажи более зрелых товаров. На этапах выведения товара на рынок и роста продаж главная финансовая цель предприятия — это неуклонное увеличение прибыли. При этом необходимо учитывать, что большая прибыль оборачивается большим налогом на прибыль. После перехода порога рентабельности при стремительных темпах наращивания прибыли становится опасной большая сила влияния операционного рычага, много проблем может доставить рост дебиторской задолженности, что может привести к замедлению оборачиваемости средств и возникновению угрозы неплатежеспособности предприятия. На этапе зрелости товара предприятие поддерживает достаточную массу прибыли за счет сокращения затрат (в основном, постоянных), сила влияния операционного рычага, как правило, снижается. На этапе насыщения рынка и падения спроса для поддержания прибыльности необходимо еще более значительное сокращение затрат — главным образом, переменных, однако не следует ослаблять внимание и к поведению постоянных затрат.
3. Определяя ассортиментную политику предприятия, лучше определять набор товаров, доходы от которых имеют разнонаправленную динамику. Тогда капризы спроса меньше будут сказываться на совокупной прибыли.
4. Исключать из ассортимента в первую очередь следует товары, приносящие незначительную прибыль, так как увеличение доли этой продукции даст превышение прироста затрат над приростом дохода.
Выводы
Управление затратами это целый набор методик, процессов и конкретных процедур по управлению ресурсами организации . Для осуществления эффективного управления затратами необходим комплексный подход к этому вопросу. Однако, как показывает практика, синтез знаний лучше осуществлять исходя из конкретных практических условий, задачей и целей организации. Построение теоретических основ требует определённого разграничения в подходах. Под бухгалтерскими понимают фактические затраты факторов производства, приобретенных по рыночным ценам. Под экономическими понимают «затраты упущенных возможностей», т.е. сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов.
Исходя из этого можно сделать вывод о том, что с бухгалтерской точки зрения необходимо минимизировать фактические затраты, а экономический подход будет требовать поиска наиболее выгодного распределения ресурсов. И невозможно с полной уверенностью определить наиболее правильный вариант решения задачи, так как в обоих случаях присутствует рациональное зерно.
Данную тему можно рассматривать с нескольких позиций, с точки зрения традиционной экономической теории, с точки зрения бухгалтерского учета и с точки зрения менеджмента
Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом; разработке (принятию) решений, реализации решений, контролю их выполнения. Функции управления затратами реализуются через выполнение элементов управленческого цикла: прогнозирования и планирования, организации, координации и контроля.
Традиционно принято рассматривать процесс управления затратами с их определения и классификации. Ниже приведены наиболее распространённые определения затрат.
Затраты — это расходы, которые несёт предприятие в процессе осуществления своей хозяйственной деятельности. А издержки производства – затраты труда и капитала на производство товара.
Многие экономисты приравнивают затраты к издержкам.
Наряду с общественными издержками различают индивидуальные издержки предприятия, которые состоят из издержек производства и издержек обращения. Издержки производства — это денежное выра¬жение затрат производственных факторов, необходимых предприя¬тию для осуществления производственной деятельности.
Издержки обращения — комплекс затрат производственных фак¬торов, связанных с реализацией продукции. Кроме того, издержки предприятия подразделяются на экономические и бухгалтерские. Эко¬номические издержки бывают внешние (явные) и внутренние (неяв¬ные). Внешние экономические издержки представляют собой все виды выплат предприятия поставщикам за используемые ресурсы. Эта группа издержек составляет бухгалтерские издержки.
Внутренние (неявные) издержки отражают использование ресур¬сов, принадлежащих владельцам земли, помещений, их личного тру¬да и т.д. Эти издержки не входят в платежи предприятия другим орга¬низациям.
Общепринятой классификации методов учета затрат и калькуляции пока не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.
С точки зрения анализа себестоимости продукции важна классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Целью анализа себестоимости является оценка фактической величины затрат за отчётный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии издержек и уменьшения себестоимости в расчёте на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и перспективе.
Калькулирование себестоимости важный вопрос в системе учёта затрат. Используя различные методы калькулирования себестоимости продукции можно добиться её снижения.
При принятии управленческих решений часто применяют анализ «затраты — объем — прибыль». Он позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли.
В целях изучения зависимости между изменениями объёма продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности, что трактуется иногда как анализ критической точки (точки безубыточности или порога рентабельности). Критической считается такая величина объёма продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции, то есть еще не имеет прибыли, но уже не имеет убытка.
Деление издержек на постоянные, переменные, а также использование расчета суммы покрытия позволяет принимать решения о формировании ассортимента выпускаемой продукции, обеспечивающего наибольшую прибыль для предприятия.
Теоретическую базу вы возьмем за основу при совершенствовании системы управления затратами на ЗАО «Сплав-Модернизация»
2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «СПЛАВ-Модернизация»

2.1. Краткая организационно экономическая характеристика ЗАО «Сплав-Молернизация»

Открытое акционерное общество «Корпорация «Сплав» — одна из крупнейших российских компаний, занимающихся проектированием, производством и реализацией трубопроводной арматуры. Корпорация «Сплав» расположена в городе Великий Новгород, административном центре Новгородской области Северо-западного региона Российской Федерации
Корпорация «Сплав» включает в себя свыше 20 дочерних и иных афиллированных структур, внутренняя структура представлена в виде холдинговой модели, в управлении которой находятся коммерческие, финансовые и маркетинговые предприятия.
Закрытое акционерное общество «Сплав-Модернизация» (далее ЗАО «Сплав-М»), созданное в 2001 году на базе Машиностроительной корпорации «Сплав», ориентировано на выпуск новой модернизированной продукции для предприятий нефтяной, газовой и химической промышленности, энергетической отрасли, перевозчиков сжиженных углеводородов, нефти и светлых нефтепродуктов. Решение об его учреждении принял Совет директоров Корпорации «Сплав», сделавший ставку на производство новых изделий, разработкой которых занимается институт ПКТИ «Атомармпроект», также входящий в корпорацию.
В состав Общества вошли механосборочное производство трубопроводной арматуры общепромышленного назначения, производственно-технологический отдел, планово-экономический отдел, коммерческая служба. В начале 2002 г. структура была расширена в связи с передачей отдела межзаводской кооперации.
Общая задача — максимальное удовлетворение потребностей потребителей в качественной арматуре в минимальные сроки.
Главной целью создания и функционирования Общества является получение максимально возможной прибыли за счет реализации потребителям производимой продукции, на основе которой удовлетворяются социальные и экономические запросы трудового коллектива и владельцев средств производства.
Миссия ЗАО «Сплав-М» — производство и обеспечение потребителей арматурой общепромышленного назначения на основе современных конструкций и технологий; повышение качества жизни; сбалансированное сочетание интересов акционеров, партнеров, персонала и общества для организации совершенного бизнеса; выполнение функций общегосударственного назначения.
Рынок общепромышленной арматуры характеризуется избыточным числом конкурирующих производителей и дистрибьюторов (в настоящее время в России трубопроводную арматуру выпускают более ста заводов).
Структура рынков предприятия неоднородна. В одном районе может наблюдаться высокая концентрация потребителей или наличие крупных потребителей. Более эффективными являются прямые логистические каналы и цепи. В другом районе может быть отмечен небольшой спрос на данную продукцию или разброс потребителей. Тогда для рационализации продвижения товарных потоков целесообразным является привлечение к формированию логистических каналов и цепей различного рода посреднических звеньев.
Сбытовая сеть представлена прямым и косвенным каналами. Схематично сбытовая сеть изображена ниже:

Рис. 9. Сбытовая сеть ЗАО «Сплав-М»

Сегодня ЗАО «Сплав-М» небольшое предприятие в Великом Новгороде с численностью персонала около 100 человек, выпускает арматуру общепромышленного назначения (в том числе для специальных сред для химической, нефтяной и газовой промышленности и перевозчиков сжиженного газа) и имеет около сотни постоянных клиентов в России, Украине, Казахстане. В их числе — ФГУП «СГ-Транс», «Лукойл-Пермьнефтеоргсинтез», «Салаватнефтеоргсинтез» (Башкортостан), «Аветрон-Ойл»(Уфа), «Уралкалий» (Березники), «Сильвинит»(Соликамск), филиалы Российского научного центра «Прикладная химия», «Уромгаз» и др. Продажи ведутся напрямую и через региональные представительства в Калуге, Перми, Рыбинске, Киеве, Уфе.
Объемы сбыта арматуры общепромышленного назначения в разрезе географических рынков отражены схематично:

Рис. 10. Географические рынки сбыта продукции ЗАО «Сплав-М»
Долгосрочная политика качества, принятая на предприятии, ставит своей целью сохранение и приоритет качества вне зависимости от различных факторов, влияющих на рыночную ситуацию. Инструментом достижения этой цели является сертифицированная Система качества ГОСТ Р ИСО 9001, действующая на предприятии.
Продукция ЗАО «Сплав-М» производится в кооперации с ведущими машиностроительными предприятиями России, что в сочетании с действующей на предприятии Системой качества делает возможным производство изделий, соответствующих мировым стандартам качества, но по гораздо более низким ценам.
Создана за короткое время дилерская сеть, которая делает продукцию ближе к потребителю, создает уверенность клиента в том, что он без задержек получит необходимые запчасти и техническую поддержку, делает возможным осуществление любых форм расчетов.
Основными направлениями деятельности ЗАО «Сплав-М» в соответствии с Уставом являются:
— изготовление и реализация трубопроводной арматуры, деталей и сборочных единиц трубопроводов, запасных частей для оборудования, компенсаторов и компенсационных устройств, сильфонов по ТУ, ГОСТ промышленного и технологического назначения.
— проектирование, изготовление, техническое обслуживание и ремонт запорной, регулирующей и предохранительной арматуры, запасный частей для нефтегазодобывающих производств и магистрального трубопроводного транспорта, объектов котлонадзора, объектов газового хозяйства, взрывопожароопасных, токсичных и агрессивных средств химических, нефтехимических, нефте- и газоперерабатывающих, а также производств целлюлозно-бумажной микробиологической, медицинской, пищевой, легкой, лесной и других отраслей промышленности.
Организационная структура управления ЗАО «Сплав-М» представлена схематично в приложении 3.
Среднемесячная заработная плата на 1 работника по предприятию в 2006 году составила 9263 руб., что на 13% выше уровня 2005 года, а в 2007 году произошло увеличение среднемесячной заработной платы на 15%, что составило 10653 рубля на 1 работника. Наибольший рост в 2006 году наблюдается по основным и вспомогательным работникам – на 22% и на 34% соответственно, а в 2007 году на 17% и 19% соответственно. Среднемесячная заработная плата ИТР в 2006 году увеличилась на 8%., в 2007 году- на 11%.
Численность по предприятию за 2006 год увеличилась на 11%., в основном за счет основных рабочих — на 23%. Рост численности ИТР составил 8%. В 2007 году численность по предприятию осталась практически на том же уровне, что и в предыдущем году, рост составил 0,9%.
Выработка в рублях на 1 работника ППП увеличилась в 2006 году на 63% по сравнению с 2005 годом, а в 2007 году произошло увеличение на 34%.
Анализ выпуска товарной продукции в сопоставимых ценах представлен на диаграмме №1.

Рис 11. Выпуск ТП ЗАО «Сплав-М», 2005-2007 гг.

Для оценки способности предприятия финансировать свою деятельность применяется анализ финансового состояния. Он характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
Анализ финансового состояния ОАО «Корпорация «Сплав» основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставляемый вид.
В целях более глубокого изучения деятельности предприятия в практике анализа рассматриваются основные хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском балансе, а также изменения, которые в нем происходят за 2005, 2006 и 2007 годы (таблицы 2 – 4).
Таблица 2
Динамика показателей деловой активности предприятия

п/п
Показатель
2005 год
2006 год
2007 год Отношение
2007г.
/ 2005 г.
1 2 3 4 5 6
1
Выручка от реализации продукции (без НДС и акцизов), тыс. руб. 280310 260541 426401 152,1

Продолжение таблицы 2
1 2 3 4 5 6
2 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 154004
288704
396734 257,6
3 Среднегодовая стоимость запасов и затрат, тыс. руб. 91806 225506 333515 363,2
4 Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб. 31711 30404 32147 101,3
5 Коэффициент общей оборачиваемости оборотных средств 1,8 0,9 1,07 59,4
6 Коэффициент оборачиваемости запасов и затрат 3 1,16 1,27 42,3
7 Коэффициент оборачиваемости задолженности 8,8
8,6 13,2 150

Из данной таблицы видно, что c 2005 г. по 2007 год на ЗАО «Сплав-М» произошло изменение следующих показателей:
Увеличение стоимости оборотных средств в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 87% произошло за счет увеличения запасов на 133700 тыс. рублей или на 145%, а в 2007 году стоимость оборотных средств увеличилась по сравнению с 2006 годом на 37% , следовательно, произошло увеличение запасов на 108009 тыс. рублей или на 47%. Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) уменьшилась на 1307 тыс. рублей или на 4% в 2006 г. по сравнению с 2005 годом, а в 2007 г. по сравнению с 2006 годом произошло увеличение на 1743 тыс. рублей или на 5%. Дебиторская задолженность в 2007 году превысила показатели 2005 года на 436 тыс. рублей или на 1 %
Общая оборачиваемость оборотных средств уменьшилась на 50% и в 2006 году составила 0,9 оборотов в год, а в 2007 году общая оборачиваемость оборотных средств увеличилась на 19% и составила 1,07 оборотов в год. Произошло снижение оборачиваемости запасов и затрат – на 61% и в 2006 году составила 1,16 оборота в год, а в 2007 году происходит увеличение оборачиваемости запасов и затрат на 9,4% за счет повышения выручки от реализации продукции и среднегодовой стоимости запасов и затрат и составляет 1, 27 оборотов в год. Уменьшение оборачиваемости дебиторской задолженности за 2006 год составило 4%. Это свидетельствует об уменьшении объема коммерческого кредита, предоставляемого предприятием своим дебиторам. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте числа неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связан и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем ниже оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности компании в оборотном капитале для расширения объема сбыта.
А в 2007 году оборачиваемость дебиторской задолженности увеличивается на 53% и составляет 13,2 оборотов в год.

Таблица 3
Динамика показателей платежеспособности

п/п
Показатель Значение показателя Отклонение

На конец 2005 г. На конец 2006 г. На конец 2007 г.
1 2 3 4 5 6
1 Денежные средства, тыс. руб. 12544 5309 4774 -7770

Продолжение таблицы 3
1 2 3 4 5 6
2 Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. 19501 17000 18000 -1501
3 Краткосрочная задолженность, тыс. руб. 227789 274311 258129 30340
4 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,06 0,02 0,02 -0,04
5 Промежуточный коэффициент покрытия 0,14 0,08 0,09 -0,05
6 Общий коэффициент покрытия 1,05 1,23 1,39
0,34

Денежные средства, как наиболее ликвидные уменьшили своё значение на 58% а 2006 году, а в 2007 году уменьшились еще на 10% по сравнению с 2006 годом, что говорит о продолжении снижения платёжеспособности предприятия.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств. Значение этого коэффициента на предприятии на 01.01.2006г. составило 0,06, а на 01.01.07 — 0,02, а на 01.01.2008 также 0,02%. Это означает, что предприятие в ближайшее время способно погасить лишь 2% краткосрочной задолженности за счет денежных средств по состоянию на 01.01.08г., что меньше по сравнению с 2007 годом.
Промежуточный коэффициент покрытия важен для держателей акций. Теоретическое значение этого показателя признается достаточным на уровне 0,5-0,7. На предприятии коэффициент промежуточного покрытия значительно ниже нормы, а также имеет тенденцию к снижению.
Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности) показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Нормативное значение общего коэффициента покрытия составляет от 1 до 2. Значение данного коэффициента за исследуемый период выше единицы, т.е. в пределах нормы, имеет тенденцию к увеличению и равен 1,39. Это означает, что на 01.01.2008 предприятие могло бы погасить 139 % своих текущих обязательств мобилизовав все оборотные средства, в сроки более года, то есть на 1 единицу текущих обязательств приходится 1,39 текущих активов.

Таблица 4
Динамика показателей финансовой устойчивости

п/п
Наименование показателей Значение показателя Отклонение

На конец 2005 года На конец 2006 года На конец 2007 года
1 Собственные средства, тыс. руб. 15100 65193 101465 86365
2 Имущество предприятия, тыс. руб. 242950 341368 363155 120205
3 Коэффициент собственности 0,1 0,2 0,3 0,2
4 Удельный вес заемных средств 227850 276175 261690 33840
5 Соотношение заемных и собственных средств 4,5 4,2 2,6 -1,9

Из приведённых данных видно, что за 2006 и 2007 года у предприятия произошло значительное изменение структуры баланса. Имущество предприятия увеличилось в 2006 году на сумму 98418 тыс. рублей, что на 40% больше по сравнению с 2005 годом, а в 2007 году увеличилось на 21787, что составило 6,4 %. Это свидетельствует о развитии хозяйственной деятельности предприятия. Коэффициент собственности (независимости) имеет особое значение для инвесторов и кредиторов. Он показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. В России нормальное значение этого показателя составляет 0,7. В организации значение коэффициента собственности ниже уровня, но имеет тенденцию к увеличению.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств приходится на 1 рубль собственных. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств.
Сегодня Закрытое акционерное общество «Сплав-Модернизация» динамично развивается, ежегодный прирост объемов производства составляет более 20%, постоянно обновляется выпускаемая продукция, проводится техническое перевооружение предприятия, создаются новые производства. Благодаря ориентации предприятия на свой сектор рынка, созданы условия для постоянного совершенствования выпускаемой арматуры, причем широко используются лицензированные соглашения с ведущими западными фирмами на производство арматуры, не имеющей аналогов в России.

2.2. Эффективность управление затратами на ЗАО «Сплав-Модернизация»

Система управления затратами ЗАО «Сплав-М» использует функции учета, нормирования, контроля, анализа, регулирования и планирования затрат. С точки зрения механизма реализация этих функций она происходит посредством широкого применения организационно-распорядительных методов и средств управления. Методы этой группы строятся на использовании в основном таких рычагов, как инструкции, нормативы, организационные требования. Далее следует раскрыть сущность реализации функций управления затратами на исследуемом предприятии.
ЗАО «Сплав-М» применяет нормативный метод учета затрат на производство. В полном виде этот метод предусматривает соблюдение следующих принципов:
— предварительное составление калькуляции, нормирование себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм, нормативов и смет;
— ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
— учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
— установление в оперативном порядке и анализ причин отклонений от норм по местам их возникновения;
— определение фактической себестоимости выпущенной продукции.
Основа калькулирования нормативной себестоимости – нормативное хозяйство, которое представляет собой систему текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, затрат труда, расходы на обслуживание производства и управления.
На предприятии «Сплав-М» нормативные калькуляции на изделия составляются как по прямым статьям затрат (материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих с премией, дополнительная заработная плата, отчисления на социальные нужды) так и по общепроизводственным и общехозяйственным расходам.
На основании разработанных нормативов на материалы и комплектующие изделия, ведомостей применяемости, ведомостей норм времени и расценок, планово-экономический отдел получает нормативы прямых затрат. Нормативы прямых затрат являются основанием для определения списания затрат на себестоимость товарного выпуска.
Динамика затрат на производство продукции за 2005-2007 гг. представлена в таблице 5.
Таблица 5
Динамика затрат на производство продукции ЗАО «Сплав-М»
Наименование статей затрат 2005 г., тыс. руб. 2006 г., тыс. руб. 2007 г., тыс. руб.
% в общей сб-ти % в общей сб-ти % в общей сб-ти
Основные затраты: 153 837,50 87,95 163 964,48 83,00 196 576,68 78,28
Основные материалы 148 808,31 85,08 159 453,57 80,71 191 560,53 76,28
Расчеты по заработной плате производственных рабочих 3 385,09 1,94 3 259,72 1,65 3 908,91 1,56
Брак 554,71 0,32 420,19 0,21 56,39 0,02
Отчисления в ЕСН 1 089,39 0,62 831,00 0,42 1 050,86 0,42
Общепроизводственные затраты 4 250,68 2,43 9 948,46 5,04 11 465,51 4,57
Общехозяйственные затраты 16 820,48 9,62 23 644,94 11,97 43 090,56 17,16
Итого себестоимость 174 908,66 100,00 197 557,88 100,00 251 132,75 100,00

За 2005 — 2007 гг. на ЗАО «Сплав-М» в сфере затрат произошли следующие изменения. Наблюдается постоянный рост основных затрат с 2005 г. по 2007 г., в результате затраты увеличились в 2007 году по сравнению с 2005 г. на 42739,19 тыс. руб., что составляет 28 %. Эти изменения произошли в основном за счет роста затрат на материалы — в 2006 году они увеличились на 10 645, 26 тыс. руб., а в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 32 106, 96 тыс. руб., или на 29%.
Необходимо отметить положительную динамику сокращения увеличения затрат на брак. В 2007 году затраты на брак сократились на 498, 32 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом.
Затраты на заработную плату основных производственных рабочих в 2007 году увеличились на 523, 82 тыс. руб. или на 16 %.
Произошло существенное увеличение накладных расходов. Данная тенденция наблюдается с 2005 г. по 2007 г. Рост производственных затрат в 2006 году составил 5697,78 тыс. рублей или 134 %, в 2007 году- 1517,05 или 15%. Хозяйственные затраты увеличились в 2006 году на 6824, 46 тыс. рублей или на 41%, а в 2007 году на 19445, 61 или на 82 %.
Все вышеизложенные оказали влияние на себестоимость продукции, которая, в свою очередь, возросла в 2006 году на 13%, а в 2007 году рост себестоимости продукции составил 27 %.
Далее следует рассмотреть механизм учета по основным группам статей затрат на производство.
1.Учет расхода материалов и комплектующих изделий. Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. С целью отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость отдельных изделий, эти расходы планируются и учитываются пропорционально расходу сырья, материалов, покупных изделий на производство единицы изделия.
2. Учет заработной платы. ЗАО «Сплав-М» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады используются в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий работ.
На заводе применяется пятиразрядная система при сдельной оплате труда рабочих (по нарядам) с учетом норм выработки и сдельных расценок.
Основная заработная плата производственных рабочих проводится по затратам с одновременным распределением их по изделиям. Дополнительная заработная плата рабочих относится на заказы пропорционально основной заработной плате.
Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.
3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов. Общепроизводственные расходы ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции.
Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за отчетный месяц. Затраты по каждой статье сравнивают с плановыми расходами, что позволяет контролировать выполнение плана и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.
Производственный отдел предприятия ведет учет движения и контроль сохранности заготовок, деталей, изделий на складах, контроль своевременного запуска деталей в обработку, сдачей (передачей) обработанных деталей из цеха в цех и на склады и за выпуском готовой продукции.
Калькулирование себестоимости – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой второй (после учета производственных затрат), заключительный этап производственного учета. Важность этого этапа предопределяется тем, что на основании данных о фактической себестоимости продукции оценивается выполнение принятого предприятием плана по себестоимости, анализируются причины отклонений от плановых заданий, выявляются возможности дальнейшего повышения эффективности деятельности предприятия.
Калькулирование себестоимости продукции можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции.
Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке.
На предприятии «Сплав-М» сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция.
На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов, так и всей товарной продукции.
Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании отчетного года составляются годовые калькуляции.
Планирование затрат ЗАО «Сплав-М» построено на основе разработки плановых расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием стабильности в производстве продукции и несистемным изменением факторов, влияющих на уровень затрат, на ЗАО «Сплав-М» разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости:
— годовой план, в зависимости от наличия договоров на поставку продукции потребителям и на поставку комплектующих от поставщиков, а также договоров с обслуживающими фирмами;
— уточненный план на квартал, когда в основном определены поставщики комплектующих изделий и потребители продукции, а также заключены договора на оказание таких услуг, как энергетическое обеспечение, аренда, аудиторские услуги, конструкторско-технологическое обеспечение производства, охрана и т.п.
На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию.
Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из:
— расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве;
— расчета транспортно-заготовительных расходов;
— сметы затрат на общепроизводственные расходы (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы основного производства);
— сметы затрат на общехозяйственные расходы.
На основе расчетов прямых материальных и трудовых затрат по изделиям, выполненных в процессе составления сметы затрат на производство, а также расчетов косвенных расходов, включенных в себестоимость единицы продукции, составляются плановые калькуляции единицы продукции каждого наименования (табл. 6.) а также калькуляции на весь планируемый выпуск.

Таблица 6
Плановая калькуляция на производство крана шарового на 2008 год
Наименование изделия: КПЛВ.492826.009-06
Наименование статей затрат Сметная себестоимость, руб. Накладные расходы к базе исчисления, %
1 2 3
Сырье и материалы 6013
Покупные комплектующие изделия 10010
ИТОГО затраты на материалы 16023
Транспортные расходы 801,15 5
Основная заработная плата производственных рабочих 41,792
Премия 33,4 80
Дополнительная заработная плата производств. рабочих 9,2 12,3
Отчисления во внебюджетные фонды 22,12 26,2
Общепроизводственные расходы 224,4 537
Общехозяйственные расходы 1109 2654
Продолжение таблицы 6
1 2 3
ИТОГО заводская себестоимость 18264
Рентабельность, % 26
Оптовая цена 23015
Прибыль на ед. изделия 4751

Затраты комплектующих изделий закладываются в калькуляции исходя из подписанных договоров и спецификаций. Основная заработная плата производственных рабочих определяется по нормам трудоемкости изготовления продукции. Остальные статьи определяются в процентном отношении к определенной базе их исчисления, достигнутом за прошедшие периоды. Транспортно-заготовительные расходы планируются исходя из статей расходов на материалы и комплектующие. Премия, общепроизводственные и общехозяйственные расходы устанавливаются в процентном соотношении к основной заработной плате производственных рабочих, затраченной на изготовление единицы продукции определенного наименования. Базой для исчисления дополнительной заработной платы служит основная заработная плата и премия, отчисления на социальное страхование начисляется на основную заработную плату, премию и дополнительную заработную плату.
В связи с жесткой конкуренцией на рынке оптовые цены на изделия устанавливаются отделом маркетинга с учетом затрат ЗАО «Сплав-М». В связи с этим плановые калькуляции составляются для расчета рентабельности при установленной цене на выпускаемую продукцию, исходя из действующих цен на материальные ресурсы и действующих норм оплаты труда к моменту составления проекта плана.
Система анализа затрат ЗАО «Сплав-М» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей.
Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на товарную продукцию, от плановых. Отклонения определяются для товарного выпуска и для отдельных наименований продукции. Сравниваются плановый и фактический процент рентабельности продаж по наименованиям отдельно и в целом по производству. Анализ производится ежемесячно с нарастающим итогом. Выявляется продукция с приемлемым уровнем рентабельности ( 20 %), низкорентабельная продукция ( 20 %) и нерентабельная продукция ( 0 %), определяется целесообразность ее производства.
Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общехозяйственные, общепроизводственные расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом определяется сумма абсолютных отклонений по статьям и определяется целесообразность поддержания достигнутых расходов в будущем периоде.
Анализ затрат по элементам производится путем определения структуры и отклонений фактических значений затрат от значений годового плана по кварталам и в целом за год. Таким образом, определяется экономия и перерасход по отдельным элементам затрат.
Механизм управления затратами ЗАО «Сплав-М» в основном построен на организационно-распорядительных методах управления (см. приложение 4). Главный резерв совершенствования этого механизма заключается в активизации экономических методов управления затратами. Экономические методы заключаются в использовании прямой экономической заинтересованности рабочих и служащих в снижении затрат на производство, выявлении и использовании внутрипроизводственных резервов. В рамках экономических методов могут действовать материальные поощрения за достигнутую экономию ресурсов производства или санкций за допущенные перерасходы. Социально-психологические средства требуют формирования коллективных установок, сознания необходимости экономного использования материальных ресурсов у каждого отдельного работника. Методы этой группы лежат в поле организационной культуры предприятия и в рамках управления затратами практически не реализуются.
В данной работе акцент будет направлен на рассмотрение самого механизма управления затратами предприятия и его совершенствование, которое поможет более точно отражать себестоимость продукции, контролировать затраты с целью их уменьшения за счет выбора правильной ассортиментной политики. При этом возможно применение новых схем распределения накладных расходов и методик расчета себестоимости.

2.3. Повышение эффективности управления затратами на ЗАО «Сплав-Модернизация»

Одной из возможностей совершенствования функционирования сферы управления затратами предприятия заключается в модификации существующей схемы распределения накладных расходов. Для ЗАО «Сплав-М» актуальна проблема высокого (22,17%) удельного веса накладных расходов в общем объеме затрат (табл. 7.). Выше было отмечено, что распределение этих расходов на отдельные единицы продукции в настоящее время осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, в результате чего уровень себестоимости отдельных видов продукции складывается не объективно. Анализ постатейной структуры затрат (табл. 7.) показывает, что удельный вес заработной платы в структуре занимает лишь 1,56 %. Также следует отметить, что наибольшую часть заработной платы составляет сборка изделий, и время на сборку большинства изделий одинаково. Этого нельзя сказать о величине накладных расходов, приходящихся на единицу изделия, которая сильно колеблются в зависимости от цены изделия, освоенности производства по нему и других факторов. Таким образом, заработная плата основных рабочих на предприятии не имеет тесной зависимости с размером накладных расходов.

Таблица 7
Структура затрат ЗАО «Сплав-М», 2007г.

п/п Статьи затрат Тыс.руб. % в общей сб-ти % в выпуске ТП
1. Основные затраты (сч. 20)
196 576,68 78,28 67,98
1.1. Основные материалы 191 560,53 76,28 66,25
1.2. Осн. з/пл произв. рабочих-сдельщиков 3 908,91 1,56 1,35
1.3. Отчисления в ЕСН 1 050,86
0,42 0,36
1.4. Брак 56,39 0,02 0,02
2. Общепроизводственные затраты (сч. 25)
11 465,51 4,57 3,97
3. Общехозяйственные затраты (сч. 26)
43 090,56 17,16 14,90
Итого себестоимость
251 132,75 100,00 86,85
Выпуск ТП в оптовых ценах
289 157

Для обеспечения более рационального распределения накладных расходов на продукцию следует задействовать другую методику распределения. На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:
1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) — широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и рабочих картах.
Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.
2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.
3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.
4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.
5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.
6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.
7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.
Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и, в конечном счете – на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания.
В таблице 8. приводится существующее на ЗАО «Сплав-М» фактическое распределение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих за сентябрь 2007 года.
Таблица 8
Накладные расходы с базой распределения — зарплата ОПР
Показатели производственной деятельности Клапаны игольчатые Краны шаровые Арматура для ж.д. транспорта Клапаны сальниковые Итого
Объем реализации, шт. 454 713 1 438 1 062 3 667
Сумма реализации, тыс. руб. 583 871 2 800 548 13 127 497 3 903 989 20 415 905
Прямые затраты 428 986 1 848 489 8 634 579 3 193 987 14 106 041
Косвенные затраты 422 063 448 063 1 687 677 597 299 3 155 102
Прибыль -267 178 503 996 2 805 241 112 703 3 154 762
Рентабельность продаж, % -31,39 21,95 27,18 2,97 18,28

Наибольшую прибыль при таком распределении приносит фирме продукция Краны шаровые и Арматура для железнодорожного транспорта, а клапаны игольчатые оказывается убыточным.
При распределении накладных расходов на прямые материальные затраты ситуация складывается иначе (табл.9.)

Таблица 9
Накладные расходы с базой распределения — прямые материальные затраты
Показатели производственной деятельности Клапаны игольчатые Краны шаровые Арматура для ж.д. транспорта. Клапаны сальниковые Итого
Объем реализации, шт. 454 713 1 438 1 062 3 667
Сумма реализации, руб. 583 871 2 800 548 13 127 497 3 903 989 20 415 905
Прямые затраты, руб. 428 986 1 848 489 8 634 579 3 193 987 14 106 041
Косвенные затраты, руб. 95 951 413 452 1 931 299 714 400 3 155 102
Прибыль, руб. 58 934 538 607 2 561 619 -4 398 3 154 762
Рентабельность продаж, % 11,23 23,81 24,24 -0,11 18,28

Сравнивая полученные результаты при распределении накладных расходов пропорционально прямым материальным затратам, получается, что Клапаны игольчатые перешли из убыточных в разряд прибыльных. Рентабельность других видов продукции изменилась не значительно.
Выполненный ранее анализ позволяет заключить, что для обеспечения более рационального распределения накладных расходов было бы правильно в качестве базы распределения принять стоимость прямых затрат на каждый вид продукции, в отличие от принятой методики расчета ставки поглощения в процентном отношении к основной заработной плате производственных рабочих, о чем необходимо записать в учетной политике предприятия на предстоящий финансовый год.
Разработка и внедрение новой схемы распределения накладных расходов, в которой затраты на производство объективно «привязываются» к прямым затратам, поможет более точно отражать уровень косвенных расходов в себестоимости.
В результате возможно снижение себестоимости отдельных видов продукции, которое позволит увеличить рентабельность на данный продукт или снизить оптовую цену и сделать его более конкурентоспособным на рынке.
Предложенный выше способ будет использоваться организацией при формировании фактического финансового результата и фактической себестоимости по изделиям. Целесообразность такого учета затрат заключается в том, что он будет напоминать менеджерам о существовании косвенных расходов и что их надо покрывать (возмещать). Еще одним немаловажным моментом в распределении накладных расходов является мотивация высшего менеджмента. Если система мотивации ориентирована на конечный результат подразделения, т.е. на прибыль, отдачу на вложенный капитал, а не только на объем продаж, то накладные расходы становятся очень важными. Сразу возникает вопрос: как были распределены на конкретное подразделение накладные издержки, поскольку система мотивации высших менеджеров позволяет организации динамично развиваться, принимать правильные решения.
Однако для определения приоритетов совершенствования механизма управления затратами в области принятия управленческих решений об ассортименте выпускаемой продукции, решения о целесообразности выпуска того или иного товара с позиций общей прибыли фирмы, экономическом обосновании скидок за счет увеличения объема продаваемых продуктов, необходимо описать общую концепцию развития систем управления промышленными предприятиями в России. На основании ряда публикаций становится очевидным, что развитие систем управления затратами российских предприятий лежит в рамках внедрения учета издержек в усеченном виде по маржинальной себестоимости. Подобный способ учета предусматривает отнесение на себестоимость продукта только тех издержек, которые меняются пропорционально интенсивности производства, то есть переменных затрат. Постоянные затраты исключаются из себестоимости и, как правило, покрываются полученной от реализации продукции маржинальной прибылью, под которой понимают разницу между выручкой и переменной частью себестоимости реализованных товаров.
У такого варианта учета более широкий диапазон принятия правильных решений, который ограничен лишь величиной маржинального дохода, поглощаемого условно-постоянными издержками. Это позволяет, в частности, прекратить производство не всех убыточных изделий, а только тех, которые не способны возместить переменные издержки на производство, превышающие доход от продаж. При этом производственные и трудовые ресурсы по их выпуску не должны простаивать — их следует переориентировать на изготовление рентабельной продукции либо на возмездной основе задействовать под другие цели для погашения доли указанных постоянных затрат.
В то время как финансовый учет оперирует информацией о предприятии в целом, управленческий учет требует разделения информации о затратах по видам продукции, а именно: определение прямых затрат на конкретный продукт, разделение их на постоянную и переменную составляющие, определение результатов по конкретной группе товаров и ее вклада в общий результат деятельности (рис. 12.).

Рис. 12. Процесс разделения информации при управленческом учете

Для управленческого учета необходимо наиболее полно выделить прямые затраты по конкретному продукту, т. е. перенести из косвенных затрат переменную составляющую и прибавить ее к переменной составляющей прямых затрат. Важно также определить те затраты в составе косвенных, которые хотя и являются затратами периода (т. е. постоянными), но могут быть отнесены к конкретному продукту. Затем следует перенести такие затраты в состав прямых и прибавить к постоянной составляющей.
В результате будут получены полные прямые затраты, на основе информации о которых можно принимать управленческие решения.
Предприятие ЗАО «Сплав-М» производит несколько видов продукции и планирование ассортимента является достаточно сложной задачей.
Ниже приведены данные о затратах на производство Клапана игольчатого по методу полной себестоимости (табл. 10.).
Таблица 10
Затраты на производство ед. Клапана игольчатого
ВНИЛ.491116.011-03 (руб.)
Затраты на материалы 571
Основная заработная плата производственных рабочих 19,07
Премия 15,26
Дополнительная заработная плата произ. рабочих 4,222
Отчисления во внебюджетные фонды 10,1
Общепроизводственные расходы 102,4
Общехозяйственные расходы 506,1
ИТОГО заводская себестоимость 1228
Оптовая цена 952
Прибыль на ед. изделия -276
Рентабельность, % -22,5

Метод полной себестоимости позволяет получить представление о всех затратах, которые несет фирма в связи с производством и сбытом одного изделия. Еще одним весомым замечанием является то, что метод полной себестоимости не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия меняется при изменении объема выпуска. Если фирма расширяет производство и продажи, себестоимость падает за счет снижения постоянных затрат на единицу изделия, если фирма сокращает объем выпуска — себестоимость растет.
Метод калькуляции по величине покрытия предусматривает учет только переменных издержек, связанных с производством и реализацией одного товара. В основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат (переменных затрат на единицу товара) и средней величины покрытия (вклада единицы товара в покрытие постоянных затрат и получение прибыли). Средняя величина покрытия представляет собой разницу между ценой и средними переменными издержками. При этом не возникает необходимости распределения постоянных издержек.
В табл. 11. приводится расчет средней величины покрытия для производства одного Клапана игольчатого. При этом учитываются только переменные издержки на единицу изделия, средние постоянные издержки не принимаются во внимание.
Таблица 11
Расчет средней величины покрытия (руб.)
Затраты на материалы 571
Основная заработная плата производственных рабочих 19,07
Премия 15,26
Дополнительная заработная плата произ. рабочих 4,222
Отчисления во внебюджетные фонды 10,1
ИТОГО заводская себестоимость 619,6
Рентабельность, % 53,64
Средняя величина покрытия 332,4

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия.
Эффект использования подобной системы иллюстрирует следующий анализ. На основании информации таблицы 7. при использовании метода полной себестоимости каждый здравомыслящий руководитель примет решение о сокращении производства Клапана игольчатого, как убыточного, и Клапана сальникового, как малоприбыльного.
Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить эти товары в ассортименте или отказаться от их производства, следует рассчитать прибыль фирмы от реализации всех производимых ею товаров, точку безубыточности, запас прочности и эффект производственного рычага (табл. 12.).
Таблица 12
Расчет показателей, характеризующих работу фирмы
Показатели

Выручка от реализации, тыс. руб. 20 415 905
Переменные издержки, тыс. руб. 14 106 041
Постоянные издержки, тыс. руб. 3 155 102
Прибыль, тыс. руб. 3 154 762
Сумма покрытия, тыс. руб. 6 309 864
Коэффициент покрытия 0,31
Пороговая выручка, тыс. руб. 10 208 502
Запас прочности, % 50
Эффект производственного рычага 2

Далее следует рассчитать, каким образом изменятся показатели фирмы в случае отказа от производства Клапанов игольчатых и Клапанов сальниковых. Результаты подобного сокращения приводятся в таблице 13.

Таблица 13
Показатели деятельности ЗАО «Сплав-М» после сокращения ассортимента
Показатели Краны шаровые Арматура для ж.д. транспорта. Итого
1.Объем выпуска, шт. 713 1 438 2151
2. Выручка от реализации, д. е. 2 800 548 13 127 497 15928045
3. Переменные расходы, руб. 1 848 489 8 634 579 10483068
4.Постоянные расходы 2 598 760 556 342 3 155 102
5.Прибыль (убыток), д. е. -1 646 701 3 936 576 2 289 875

Получается, что в результате сокращения убыточных видов продукции вместо желаемого увеличение получается уменьшение прибыли на 864 887 руб. (3 154 762 руб. – 2 289 875 руб.). Показатели работы фирмы приведены в таблице 14.
Таблица 14
Расчет показателей, характеризующих работу фирмы
Показатели

1 2
Выручка от реализации, тыс. руб. 15 928 045
Переменные издержки, тыс. руб. 10 483 068
Постоянные издержки, тыс. руб. 3 155 102
Прибыль, тыс. руб. 2 289 875
Сумма покрытия, тыс. руб. 5 444 977
Коэффициент покрытия 0,34

Продолжение таблицы 14
1 2
Пороговая выручка, тыс. руб. 9229535
Запас прочности, % 42,1
Эффект производственного рычага 2,4

Отказ от выпуска Клапанов игольчатых и Клапанов сальниковых привел к ухудшению показателей фирмы: запас прочности уменьшился с 50 до 42,1%, усилилось влияние изменения выручки на изменение прибыли (эффект производственного рычага вырос с 2,0 до 2,4).
Однако, если рассмотреть данную ситуацию с использованием управленческого учета и маржинального метода учета затрат, можно увидеть следующее (табл. 15).
Таблица 15
Показатели деятельности ЗАО «Сплав-М» после использования маржинального метода учета затрат
Показатели производственной деятельности Клапаны игольчатые Краны шаровые Арматура для ж.д. транспорта. Клапаны сальниковые Итого
Объем реализации, шт. 454 713 1 438 1 062 3 667
Сумма реализации, руб. 583 871 2 800 548 13 127 497 3 903 989 20 415 905
Прямые затраты, руб. 428 986 1 848 489 8 634 579 3 193 987 14 106 041
Маржинальный доход, руб. 154 885 952 059 4 492 918 710 002 6 309 864
Удельный маржинальной доход 36,10 51,50 52,03 22,23 44,73

В связи с тем, что компания производит несколько видов продукции и эти продукты порождают разный удельный маржинальный доход, то руководство компании будет стремиться к увеличению до максимального показателя продаж того товара, который порождает наибольший удельный маржинальный доход. Результатом этого подхода станет максимизация прибылей, получаемых компанией. Таким образов упор надо делать на производство Кранов шаровых и Арматуры для железнодорожного транспорта, наименее предпочтительным является производство Клапанов сальниковых.
С учетом лимитирующих факторов, присущих для предприятия ЗАО «Сплав-М», таких как объем реализованной продукции — существует предел спроса на продукцию, финансовые ресурсы – отсутствие достаточного количества денежных средств, квалифицированной рабочей силы, а также производственных мощностей, предлагается сокращение производства Клапанов сальников и направления освободившихся финансовых и производственных ресурсов на выпуск Арматуры для ж.д. транспорта и Кранов шаровых до максимально возможного удовлетворения рыночного спроса.
Показатели деятельности завода после внедрения нового плана производства рассмотрены в таблице 16.
Таблица 16
Оптимизация ассортимента на основании маржинального дохода на единицу лимитирующего фактора
Показатели производственной деятельности Клапаны игольчатые Краны шаровые Арматура для ж.д. транспорта. Итого
Объем реализации, шт. 454 1 120 2 090 3 664
Сумма реализации, руб. 583 871 4 399 178 19 079 603 24 062 652
Прямые затраты, руб. 428 986 2 903 657 12 549 562 15 882 205
Маржинальная доход, руб. 154 885 1 495 520 6 530 041 8 180 447
Постоянные затраты, руб. 3 155 102
Прибыль 5 025 345

При предложенной переориентации производства прибыль фирмы увеличилась (см. также табл. 8.), на 1 870 583 руб. (5 025 345 руб. — 3 154 762 руб. = 467 789 руб.) за отчетный месяц.
Следует посмотреть, как отразилось изменение в ассортименте на запасе прочности фирмы и эффекте производственного рычага (табл. 17).

Таблица 17
Расчет точки безубыточности и запаса прочности для фирмы после изменения в ассортименте
Показатели

Выручка от реализации, тыс. руб. 24 062 652
Переменные издержки, тыс. руб. 15 882 205
Постоянные издержки, тыс. руб. 3 155 102
Прибыль, тыс. руб. 5 025 345
Сумма покрытия, тыс. руб. 8 180 447
Коэффициент покрытия 0,34
Пороговая выручка, тыс. руб. 9 280 682
Запас прочности, % 61,4
Эффект производственного рычага 1,6

В результате обновления ассортимента положение фирмы улучшилось: прибыль выросла с 3 154 762. руб. до 5 025 345 руб., запас прочности увеличился с 50,0 до 61,4 %, эффект производственного рычага снизился с 2,0 до 1,6.
Рассмотренные примеры показывают, что управленческий учет является одним из рычагов увеличения прибыльности предприятия. Результаты внедрения системы управленческого учета наряду с постановкой управления предприятием по четко поставленным целям, построением оптимальной организационной структуры, где каждый сотрудник твердо знает свои задачи, полномочия и ответственность, на ЗАО «Сплав-М» показаны на гистограмме (рис. 13.).

Рис. 13. Результаты внедрения системы управления результатами деятельности

Можно сделать вывод, что данная методика позволяет: оценить выгодность производства и продажи каждого продукта в отдельности, вклад каждого продукта в чистую прибыль (убыток) компании по сравнению с другими продуктами, принять решение об изменении ассортимента выпускаемой продукции — прекращение выпуска неприбыльных изделий или увеличение выпуска более прибыльных продуктов.

Выводы
Закрытое акционерное общество «Сплав-Модернизация» — одна из крупнейших российских компаний, занимающаяся проектированием, производством и реализацией трубопроводной арматуры для нефтяной, газовой и химической отрасли.
Сегодня «Сплав-М» выпускает арматуру общепромышленного и специального назначения широкой гаммы по функциональному назначению, способу присоединения и управления, используемых материалов; комплектует дополнительными элементами и устройствами. Собственная коммерческая служба предприятия осуществляет комплексные поставки.
Рынок общепромышленной арматуры характеризуется избыточным числом конкурирующих производителей и дистрибьюторов (в настоящее время в России трубопроводную арматуру выпускают более ста заводов).
Сегодня Закрытое акционерное общество «Сплав-Модернизация» динамично развивается, ежегодный прирост объемов производства составляет более 20%, постоянно обновляется выпускаемая продукция, проводится техническое перевооружение предприятия, создаются новые производства.
Для оценки способности предприятия финансировать свою деятельность был проведен анализ финансового состояния.
Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия послужили отчетный бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
В ходе данного анализа были зафиксированы следующие изменения. За исследуемые годы происходит стабильный рост оборотных средств, дебиторская задолженность в 2007 году превышает таковую в 2005, увеличивается оборачиваемость дебиторской задолженности, а оборачиваемость запасов и затрат снижается. Имущество предприятия увеличивается за три анализируемые годы. Это свидетельствует о развитии хозяйственной деятельности предприятия.
Денежные средства, как наиболее ликвидные уменьшают своё значение, что говорит о продолжении снижения платёжеспособности предприятия.
В организации значение коэффициента собственности (независимости) ниже уровня, но имеет тенденцию к увеличению.
Промежуточный коэффициент покрытия важен для держателей акций. Теоретическое значение этого показателя признается достаточным на уровне 0,5-0,7. На предприятии коэффициент промежуточного покрытия значительно ниже нормы, а также имеет тенденцию к снижению. Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности) показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Нормативное значение общего коэффициента покрытия составляет от 1 до 2. Значение данного коэффициента за исследуемый период выше единицы, т.е. в пределах нормы, имеет тенденцию к увеличению и равен 1,39.
На предприятии наблюдается рост среднемесячной заработной платы на 1 работника, а соответственно и увеличение выработки в рублях на 1 работника ППП. Численность по предприятию без значительных изменений.
Система управления затратами ЗАО «Сплав-М» использует функции учета, нормирования, контроля, анализа, регулирования и планирования затрат.
ЗАО «Сплав-М» применяет нормативный метод учета затрат на производство.
На предприятии «Сплав-М» нормативные калькуляции на изделия составляются как по прямым статьям затрат (материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих с премией, дополнительная заработная плата, отчисления на социальные нужды) так и по общепроизводственным и общехозяйственным расходам.
Планирование затрат ЗАО «Сплав-М» построено на основе разработки плановых расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат.
Механизм управления затратами ЗАО «Сплав-М» в основном построен на организационно-распорядительных методах управления.
Мы рассмотрели сам механизм управления затратами предприятия и предложили пути его совершенствования с помощью применения новых схем распределения накладных расходов и методик расчета себестоимости.
В настоящее время распределение накладных расходов на отдельные единицы продукции осуществляется пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Заработная плата основных рабочих на предприятии не имеет тесной зависимости с размером накладных расходов.
Для обеспечения более рационального распределения накладных расходов мы предлагаем задействовать другую методику. Проведенный анализ показал, что более рационально в качестве базы распределения принять стоимость прямых затрат на каждый вид продукции, в отличие от принятой методик расчета ставки поглощения в процентном отношении к основной заработной плате производственных рабочих.
Предложенный способ будет использоваться организацией при формировании фактического финансового результата и фактической себестоимости по изделиям. Целесообразность такого учета затрат заключается в том, что он будет напоминать менеджерам о существовании косвенных расходов и что их надо покрывать.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одна из основных целей предприятия, ведущего свою экономическую деятельность в рыночных условиях, — получение максимально возможной прибыли. Возможности достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и реализации, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Затраты, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли, а принятие управленческих решений невозможно без анализа уже существующих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.
Управление затратами на производство и реализацию продукции – это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Механизм управления затратами включает в себя методы реализации функций управления: нормирования, планирования, учета, анализа, контроля и регулирования затрат.
В принципе, не существует такого понятия, как идеальная или универсальная система планирования затрат, безоговорочно подходящая всем без исключения предприятиям. Каждая компания в своем роде уникальна. Без сомнения, при изучении практического опыта других предприятий определенную пользу извлечь можно, но было бы серьезной ошибкой полагать, что любая функционирующая система, как бы отточена и эффективна она ни была, может быть элементарно скопирована и без каких-либо изменений применена на другом предприятии.
Ключевая роль в процессе отводится рядовым менеджерам, но не рядовым работникам, хотя помощь последних также нельзя недооценивать. Одной из основных задач менеджеров является постоянный контроль величин отношения «затраты — выпуск — прибыль», и особенно отношения «предельные затраты — предельная прибыль».
И, разумеется, система должна иметь адекватное техническое и информационное обеспечение, как для претворения планов в жизнь, так и для контроля над процессом и оценке достигнутых результатов.
Из проведенных исследований становятся понятны последствия неэффективного управления затратами:
— тратятся денежные средства;
— устанавливаются неправильные цены на продукцию (цены слишком высокие по сравнению с рыночными и это негативно сказывается на продажах);
— ресурсы направляются на “не те” продукты, деятельность или покупателей;
— руководство не знает, как предприятие может снизить свои издержки;
— издержки ползут вверх, потому что ими не занимаются и ими не управляют;
— рентабельность падает по неизвестным причинам.
— Основными преимуществами эффективного управления затратами являются:
— производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;
— наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей;
— возможность использования гибкого ценообразования;
— предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия;
— возможность оценки деятельности каждого подразделения с финансовой точки зрения;
— принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.
На Закрытом Акционерном Обществе «Сплав-Модернизация» ведется учет затрат по полной себестоимости, накладные расходы распределяются на отдельные виды продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. При калькулировании себестоимости используется позаказный метод. Планирование трудовых и материальных ресурсов построено на использовании нормативного хозяйства. Планирование себестоимости товарного выпуска строится на составлении плановых калькуляций и разработке смет расходов по статьям себестоимости. Основными показателями для анализа являются темп прироста затрат, рентабельность продаж и удельный вес отдельных статей в себестоимости, их динамика относительно прошедших периодов и плановых значений.
В сфере организации управления отмечена тесная связь систем бухгалтерского и управленческого учета на предприятии, т.е. анализ затрат ведется на основании данных бухгалтерского учета, в котором информация собирается в основном для целей налогообложения. В связи с этим в целях модернизации учетно-аналитической и плановой работы на предприятии предлагается ввести планирование и учет затрат, используя маржинальный доход. Метод учета себестоимости с неполным распределением затрат позволяет разделить условно-постоянные и условно-переменные затраты в разрезе отдельных единиц продукции. В результате этого рассчитывается показатель рентабельности маржинального дохода, который позволяет определить продукцию наиболее выгодную с точки зрения увеличения объемов производства с наименьшими затратами. При ранжировании продукции по величине показателей рентабельности продаж и маржинального дохода были получены разные результаты уровня прибыльности отдельных видов продукции. Наиболее выгодным является производство арматуры для железнодорожного транспорта, наименее предпочтительным Клапана сальниковые. В результате обновления ассортимента прибыль выросла с 3 154 762. руб. до 5 025 345 руб., запас прочности увеличился с 50,0 до 61,4 %, эффект производственного рычага снизился с 2,0 до 1,6.
Главное преимущество усеченного метода учета затрат заключается в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:
— определение нижней границы цены продукции или заказа;
— сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
— определение оптимальной программы выпуска и реализации продукции;
— выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
— выбор оптимальной с экономической точки зрения технологии производства;
— определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
Таким образом, рассмотрев особенности механизма управления затратами на примере ЗАО «Сплав-М», стало ясным, что их регулирование и управление дает большие возможности для более эффективного управления деятельностью предприятий, которое обеспечило бы достижение основной цели — получение прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Источники
1.1.Опубликованые

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации [от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. от 31 дек. 1999 г., 5 авг., 27 дек. 2000 г., 8 авг. 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 дек. 2002 г., 7 июля 2003 г.] // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3823; 2000.– № 1. – Ст.10; № 32. – Ст. 3339; 2001. – № 1. – Ст.1; № 33. – Ст. 3429; 2002. – № 22. – Ст. 2026 ; № 28. – Ст. 2790; 2003.– № 28. – Ст. 2886, Ст. 2892.
2. О несостоятельности (банкротстве) : федер. закон [от 26 окт. 2002 г. № 127-ФЗ] // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2002. – № 43. – Ст. 4190.

1.2. Неопубликованные
3. Устав ЗАО «Сплав-Модернизация».
4. Бухгалтерский баланс за 2005-2007 гг.
5. Отчет об убытках и прибылях за 2005-2007 гг.

2. Литература

1. Аксененко А.Ф. Попроцессный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития / А.Ф. Аксененко. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 224 с.
2. Алборов Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / Р.А.Алборов. – М.:Дело и Сервис, 2005. – 224 с.
3. Александрова А.Б. Заработная плата на современном предприятии / А.Б. Александрова. – М.: Книжный мир, 2005. – 424 с.
4. Алибеков Ш.И. Принципы формирования себестоимости продукции в бух-галтерском и налоговом учете / Ш.И. Алибеков // Аудитор. –2002. – № 6. – С. 24-29.
5. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента / И. А. Бланк. – Киев: Эльга, 2007. – 1248 с.
6. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие / С.А. Бороненкова. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 384 с.
7. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / А.Вагапова // Финансовая газета. – 2005. – № 41.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающимся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. — 4-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2006. – 576 с.
9. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учеб. пособие / М.А. Вахрушина. – 4-е изд., перераб. – М.: Омега-Л, 2008. – 432 с.
10. Гвоздев Б.З. Экономика предприятия / Б.З.Гвоздев, А.В. Зверев. – М.: Юркнига, 2005. – 400 с.
11. Гинзбург А.И. Экономический анализ: учеб. для вузов / А.И. Гинзбург.– СПб: Питер, 2006. – 480 с.
12. Грибов В.Д. Экономика предприятия: учебник для вузов / В.Д.Грибов, В.П. Грузинов. – 3-е изд., перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 2005. – 336 с.
13. Джай К. Шим Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов / Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел. – М.: Вершина, 2007. –368 с.
14. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс / Пер. с анг. – 5-е изд. М.: Юнити-Дана, 2005. – 735 с.
15. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия / Н.А. Зайцев. – М.: Инфра — М., 2006. – 284 с.
16. Земляков Ю.Д. Модель системной зависимости «цена-объем-прибыль» / Ю.Д.Земляков, Л.Я. Васюкова // Управленческий учет. — 2005. –№ 1.
17. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б.Ивашкевич. – М.: Экономистъ, 2006 – 618 с.
18. Керимов В.Э. Анализ соотношения «затраты – объем – прибыль» / В.Э.Керимов, О.А. Роженецкий // Менеджмент в России и за рубежом. –2004. – № 4. – С. 25–37.
19. Керимов В.Э. Организация управленческого учета по системе «директ-костинг» / В.Э.Керимов, Н.Н.Комарова, А.А. Епифанов // Корпоративный менеджмент. – 2001. –№ 2.
20. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В.Ковалев, О.Н.Волкова. – М.: Проспект, 2006. – 424 с.
21. Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело: учебное пособие / И.П. Комиссарова, П.С. Безруких. – М.: Юнити, 2007. – 271 с .
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2006. – 457 с.
23. Котляров С. А. Управление затратами: учебное пособие / С.А. Котляров. – СПб.: Питер, 2005. –360 с.
24. Кукукина И.Г. Управленческий учет/ И.Г. Кукукина. – М.: Финансы и статистика, 2005. –400 с.
25. Маркова О.В. Производственный леверидж как показатель риска деятельности промышленной организации / О.В. Маркова // Управленческий учет. – 2005. –№ 6. – С 44-57.
26. Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность / Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. – М: КноРус, 2006. – 533 с.
27. Николаева О.Е. Управленческий учет / О.Е.Николаева, Т.В. Шишкова. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: КомКнига, 2006. –320 с.
28. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С. А. Николаева. – М.: Аналитика-Пресс,2003. –144с.
29. Новиков В.Г. Анализ соотношения «затраты – объем — прибыль» / В.Г. Новиков // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. – №4. – С.120-137.
30. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 288 с.
31. Панькина О. Ищем порог рентабельности с помощью двух уравнений / О. Панькина // Двойная запись – 2005. – № 2. – С. 41-46.
32. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов / К.А. Раицкий. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2006. – 1012 с.
33. Райс-Джонстон У. Тактический менеджмент: методы управления в меняющемся мире / У. Райс-Джонстон. – СПб : Питер, 2001. – 665 с.
34. Райс-Джонстон У. Тактический менеджмент: Методы управления в меняющемся мире / У. Райс-Джонстон. – СПб.: Питер, 2001. – 665 с.
35. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебное пособие/ Г.В. Савицкая. – 4-е изд., перераб., доп. – М.: Инфра-М, 2007. – 512 с.
36. Сергеев И.В. Экономика предприятия: учеб.пособие / И.В. Сергеев. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 304с.
37. Соколова Н. А. Управленческий анализ: учеб. пособие / Н. А.Соколова, О. Д. Каверина. — М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 184 с.
38. Стоянова Е.С.Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник / Е.С.Стоянова. – 6-е изд. – М.: Перспектива, 2006. – 656 с.
39. Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В.И. Титов. – М.: Дашков и К, 2006. – 352 с.
40. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е. В. Негашев. – М.: Инфра-М, 2008. – 208 с.
41. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии) / А.Д. Шеремет. – М.: Экономика, 2005. – 411 с.
42. Шуляк П.Н. Финансы предприятий / П.Н. Шуляк. – М.: Дашков и К, 2005. – 712 с.
43. Щиборщ К.В. Учет затрат по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии / К.В. Щиборщ // Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. – №6. – С. 54-59.
44. Экономика и статистика фирмы: учебник для вузов/ Под ред. С.Д. Ильенкова . – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 288 с.

3.Адреса Интернет- ресурсов

1. Административно-управленческий портал. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.aup.ru.
2. Атаманов Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом/ Д.Ю.Атаманов // Менеджмент России и за рубежом- 2003. — №3. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.cfin.ru/management/finance/cost/cost_calculation.shtml.
3. Ивлев В. А. Концепция контроллинга и функционально-стоимостной анализ / В. А.Ивлев, Т. В. Попова // Readme.ru. – 2000. – № 1. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.itrealty.ru/analit/control_and_abc.html.
4. Керимов В.Э. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики / В.Э.Керимов, П.В.Селиванов, Е.В. Минина // Менеджмент России и за рубежом – 2001. – №4. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/management/2001-4/11.shtml.
5. Корпоративный менеджмент – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http:// www.cfin.ru.
6. Оптимальная стратегия ценообразования в действии/ А.Троицкая // &Финансист . – 2008. – №1. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http:// www. gaap.ru.
7. Финансово-экономический словарь: Собрание словарей. – [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.dictionaries.rin.ru.

Приложение 1

Нормативный метод учета затрат

Приложение 2

Сравнение методов калькуляции себестоимости директ-костинг и поглощения затрат
Директ-костинг Поглощение затрат
Основывается на включении в себестоимость переменных производственных затрат. Постоянные расходы относятся всей суммой на финансовый результат и не распределяются между видами продукции. Основывается на включении в себестоимость всей величины производственных затрат (расчет полной себестоимости продукции).
Предполагает классификацию затрат на постоянные и переменные. Предполагает классификацию затрат на прямые и косвенные.
Применяется для более гибкого ценообразования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж. Зачастую является основным методом калькуляции себестоимости на российских предприятиях. В западных странах используется в целях расчета себестоимости для представления соответствующей информации в отчете о прибылях и убытках.
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства включает в себя только переменные производственные затраты. Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства включает в себя общую сумму производственных затрат (постоянных и переменных).

Приложение 3

Приложение 4

Система и механизм управления затратами ЗАО «Сплав-М»

СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

нормиро-вание планиро-вание учет контроль Анализ регулиро-вание
— затрат в целом;
— по видам затрат;
— по видам продукции; — затрат на производство -за отклонениями в затратах — затрат на производство: оперативный, текущий(годовой) — затрат
— затратный метод ценообразования;
— минимизация сумм налогов;
— материальное стимулирова-ние производительности труда.
— учет затрат по полной себестоимости;
— распределение накладных расходов пропорционально основной заработной плате;
— позаказное калькулирование себестоимости;
— использование основной нормативной базы (не прогрессивной);
— гибкое производственное нормирование при индивидуальной организации труда рабочих;
— сдельная форма оплаты труда рабочих. — регулярное информирование работников о необходимости ресурсосбережения.

Экономи-ческие методы Организационно-распорядительные методы Социально-психологи-ческие
методы

МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Поделиться в соц. сетях

Опубликовать в Google Buzz
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в LiveJournal
Опубликовать в Мой Мир
Опубликовать в Одноклассники

Яндекс.Метрика